Статья. «Медицинское учреждение сдает помещение в аренду» (Д.А.Смолин) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2)

«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2

МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СДАЕТ ПОМЕЩЕНИЕ В АРЕНДУ

Утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. Причем ее действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. С учетом этого нововведения мы расскажем об учете и налогообложении поступлений арендной платы в медучреждении.

Примечание. Инструкция по бюджетному учету утверждена Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

Примечание. Старая Инструкция отменена. 11 апреля 2006 г. Минюст России зарегистрировал Приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н. Ранее действовавшая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, утратила силу.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ медучреждения, которые имеют соответствующие лицензии, освобождены от НДС по операциям, связанным с оказанием медицинских услуг. Обратите внимание: Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождения от НДС доходов от оказания услуг по сдаче помещений и иного имущества медицинского учреждения в аренду. Поэтому доходы от сдачи в аренду помещений облагаются НДС в общем порядке. При этом налог зачисляется на лицевые счета бюджетного учреждения по учету внебюджетных средств, открытые им в органах Федерального казначейства для уплаты НДС в доход федерального бюджета. Следует иметь в виду, что учреждение, которое оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, обязано вести раздельный учет таких операций согласно п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ, а это предполагает не только раздельный учет выручки, но и раздельный учет «входного» НДС. При отсутствии раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основных средств и нематериальных активов, «входной» НДС не подлежит вычету и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается. То есть если имущество, а также работы и услуги используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то суммы «входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они были использованы при оказании этих услуг. Эту пропорцию определяют исходя из доли услуг, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости оказанных за налоговый период услуг. Рассмотрим на примере порядок расчета налога, подлежащего вычету из бюджета, в случае, если медучреждение осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность.

Пример 1. Поликлиника приобрела материалы для текущего ремонта многоэтажного здания на сумму 212400 руб. (в том числе НДС — 32400 руб.). Первый этаж помещения медучреждение сдает в аренду. Поэтому после осуществления ремонта бухгалтер поликлиники возместил из бюджета часть НДС, уплаченного поставщикам. Расчет налога, подлежащего вычету, рассчитан следующим образом. Доход, получаемый от основного вида деятельности за месяц, — 1000000 руб. Поступления от сдачи в аренду помещений за этот период — 100000 руб. Следовательно, общая сумма дохода учреждения за это время составила 1100000 руб. НДС, подлежащий возмещению из бюджета, равен 2945,45 руб. (32400 x (100000 : 1100000)).

Налог на прибыль

Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются в доходах бюджета (ст. 42 Бюджетного кодекса РФ). Однако доходы от использования указанного имущества включаются в состав доходов соответствующих бюджетов только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ арендные платежи от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами. Следовательно, учреждения независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде сдачи имущества в аренду, являются плательщиками налога на прибыль. Из вышесказанного следует, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, должны облагаться не только налогом на добавленную стоимость, но и налогом на прибыль. Только после уплаты налогов доходы учитываются в смете доходов и расходов учреждения и отражаются в составе доходов соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Отметим, что чиновники также указывают, что поступления от сдачи имущества в аренду бюджетными учреждениями должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/4/33).

Учет доходов от сдачи в аренду помещения

Рассмотрим порядок учета арендной платы, получаемой медицинским учреждением, при сдаче помещения в аренду на конкретном примере.

Пример 2. Государственная поликлиника получила от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося у нее в оперативном управлении, 7080000 руб. (в том числе НДС — 1080000 руб.). На сумму арендной платы был начислен налог на прибыль в размере 1440000 руб. (6000000 руб. x 24%). Поликлиника по смете доходов и расходов использовала полученное дополнительное финансирование: на оплату коммунальных услуг — 900000 руб., на приобретение медицинского оборудования — 4000000 руб. В соответствии с Инструкцией N 25н бухгалтер бюджетного учреждения сделал следующие записи:

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.

  Начислена арендная  1 205 02 560    1 303 05 730      6000000      плата (без НДС)     "Увеличение     "Увеличение                                        дебиторской     кредиторской                                       задолженности   задолженности                                      по доходам от   по прочим                                          собственности"  платежам в                                                         бюджет"                                                                                           Отражен НДС в       3 205 10 560    3 401 01 180      1080000      рамках внебюджетной "Увеличение     "Прочие                        деятельности, так   дебиторской     доходы"                        как его сумма       задолженности                                  отдельным платежным по прочим                                      поручением          доходам"                                      

перечисляется арендатором на счет арендодателя по учету внебюджетной деятельности

  Отражен налог       3 205 10 560    3 401 01 180      1440000      на прибыль          "Увеличение     "Прочие                                            дебиторской     доходы"                                            задолженности                                                      по прочим                                                          доходам"                                                                                                          Начислен налог на   3 401 01 180    3 303 03 730      1440000      прибыль, подлежащий "Прочие         "Увеличение                    перечислению в      доходы"         кредиторской                   бюджет                              задолженности                                                      по налогу                                                          на прибыль"                                                                                       Начислен НДС,       3 401 01 180    3 303 04 730      1080000      подлежащий          "Прочие         "Увеличение                    перечислению в      доходы"         кредиторской                   бюджет                              задолженности                                                      по налогу на                                                       добавленную                                                        стоимость"                                                                                        Перечислен в бюджет 3 303 03 830    3 201 01 610      1440000      налог на прибыль    "Уменьшение     "Выбытия                                           кредиторской    денежных                                           задолженности   средств                                            по налогу на    учреждения                                         прибыль"        с банковских                                                       счетов"                                                                                           Перечислен в бюджет 3 303 04 830    3 201 01 610      1080000      НДС                 "Уменьшение     "Выбытия                                           кредиторской    денежных                                           задолженности   средств                                            по налогу на    учреждения с                                       добавленную     банковских                                         стоимость"      счетов"                                                                                           Получена арендная   1 303 05 830    1 205 02 660      6000000      плата               "Уменьшение     "Уменьшение                                        кредиторской    дебиторской                                        задолженности   задолженности                                      по прочим       по доходам от                                      платежам        собственности                                      в бюджет"       "                                                                                                 Зачислен НДС на     3 201 01 510    3 205 10 660      1080000      лицевой счет по     "Поступления    "Уменьшение                    учету средств,      денежных        дебиторской                    полученных из       средств         задолженности                  внебюджетных        учреждения на   по прочим                      источников          банковские      доходам"                       (полученных от      счета"                                        

арендатора)

Зачислен налог на 3 201 01 510 3 205 10 660 1440000 прибыль на лицевой «Поступления «Уменьшение

  счет по учету       денежных        дебиторской                    средств, полученных средств         задолженности                  из внебюджетных     учреждения на   по                             источников          банковские      прочим                         (полученных от      счета"          доходам"                      

арендатора)

  Получены лимиты     1 501 05 223    1 501 03 223       900000      бюджетных           "Полученные     "Лимиты                        обязательств на     лимиты          бюджетных                      коммунальные услуги бюджетных       обязательств                                       обязательств    получателей                                        по расходам за  бюджетных                                          счет            средств по                                         коммунальных    расходам за                                        услуг"          счет                                                               коммунальных                                                       услуг"                                                                                            Отражены принятые   1 501 03 223    1 502 01 223       900000      денежные            "Лимиты         "Принятые                      обязательства по    бюджетных       бюджетные                      коммунальным        обязательств    обязательства                  услугам             получателей     текущего года                                      бюджетных       за счет                                            средств по      коммунальных                                       расходам за     услуг"                                             счет                                                               коммунальных                                                       услуг"                                                                                                            Получены лимиты     1 501 05 310    1 501 03 310      4000000      бюджетных           "Полученные     "Лимиты                        обязательств на     лимиты          бюджетных                      приобретение        бюджетных       обязательств                   основных средств    обязательств    получателей                                        по              бюджетных                                          приобретению    средств по                                         основных        приобретению                                       средств"        основных                                                           средств"                                                                                          Отражены принятые   1 501 03 310    1 502 01 310      4000000      денежные            "Лимиты         "Принятые                      обязательства по    бюджетных       бюджетные                      приобретению        обязательств    обязательства                  основных средств    получателей     текущего года                                      бюджетных       за счет                                            средств по      приобретения                                       приобретению    основных                                           основных        средств"                                           средств"                                                                                                          Отражены расчеты по 1 302 19 830    1 304 05 310      4000000      платежам из бюджета "Уменьшение     "Расчеты по                    с органами,         кредиторской    платежам                       организующими       задолженности   из бюджета с                   исполнение бюджета  по приобретению органами,                      по приобретению     основных        организующими                  основных средств    средств"        исполнение                                                         бюджетов, по                                                       приобретению                                                       основных                                                           средств"                                                                                          Сформирована        1 106 01 310    1 302 19 730      4000000      первоначальная      "Увеличение     "Увеличение                    стоимость           капитальных     кредиторской                   медицинского        вложений в      задолженности                  оборудования        основные        по                                                 средства"       приобретению                                                       основных                                                           средств"                                                                                          Оприходовано        1 101 04 310    1 106 01 410      4000000      медицинское         "Увеличение     "Уменьшение                    оборудование        стоимости       капитальных                                        машин и         вложений в                                         оборудования"   основные                                                           средства"                                                                                         Уменьшена           1 302 06 830    1 304 05 223       900000      кредиторская        "Уменьшение     "Расчеты по                   

задолженность по кредиторской платежам из оплате коммунальных задолженности бюджета с

  услуг               по расчетам     органами,                                          с поставщиками  организующими                                      и подрядчиками  исполнение                                         по оплате       бюджетов, по                                       коммунальных    коммунальным                                       услуг"          платежам"                                                                                         Отражены расходы    1 401 01 223    1 302 06 730       900000      на коммунальные     "Расходы на     "Увеличение                    услуги              коммунальные    кредиторской                                       платежи"        задолженности                                                      по расчетам с                                                      поставщиками и                                                     подрядчиками                                                       по оплате                                                          коммунальных                                                       услуг"                        

ЗАО «Аудиторская фирма
«Уральский союз»
Аудитор
Д.А.СМОЛИН
Подписано в печать
27.04.2006