Статья. «Изменение налогового законодательства в части начисления амортизации в соответствии с законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ» (Л.П.Воробьева) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2006, N 1)
«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2006, N 1
ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЧАСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ ОТ 06.06.2005 N 58-ФЗ
Проанализируем влияние некоторых изменений, внесенных в ст.ст. 258 и 259 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступивших в силу с 1 января 2006 г. Наиболее важным является новый п. 1.1. ст. 259 НК РФ, который разрешает включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Эти 10% признаются в качестве расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. При этом расходы, списанные в порядке, предусмотренном п. 1.1. ст. 259 НК РФ, не учитываются при расчете суммы амортизации. Отсюда следует, что учитывать эту амортизационную часть нужно в составе косвенных прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта. Очевидно, что дата «полного списания стоимости объекта» должна определяться с учетом единовременного списания амортизационной части в размере 10%. Это усложняет налоговый учет, потому что стоимость будет списана и в составе прочих расходов, и в составе амортизации. Оценка первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ) и формулы (определения) методов начисления амортизации (п.п. 4-5 ст. 259 НК РФ) не изменены. Поэтому списание 10% первоначальной стоимости в период начала амортизации в случае применения линейного способа амортизации равнозначно уменьшению периода амортизации на 10%. Единовременное списание 10% первоначальной стоимости в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом, также приводит к уменьшению периода амортизации.
Пример начисления налоговой амортизации. Допустим, что в декабре 2005 г. приобретено основное средство за счет средств от предпринимательской деятельности на сумму 59000 руб., в том числе НДС 18% — 9000 руб., в этом же месяце оно было введено в эксплуатацию. Определяем, для каких работ или услуг будет использоваться основное средство, имеется в виду облагаемых или не облагаемых НДС. Медицинским учреждениям в основном оказываются услуги, не облагаемые НДС. Поэтому НДС, уплаченный поставщику в сумме 9000 руб., будет отнесен на формирование первоначальной стоимости объекта и, следовательно, в расчет принимается за минусом 10% первоначальной стоимости: 59000 руб. x 10% = 5900 руб. Амортизация считается из оставшейся стоимости 90%, то есть из расчета 53100 руб. Допустим, что объект относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования определен 37 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации будет равна 53100 руб.: 37 мес. = 1435 руб. 14 коп. Если бы основное средство использовалось для извлечения доходов, облагаемых НДС, то в первоначальную стоимость объекта и в расчет для начисления амортизации НДС не принимается (59000 руб. — НДС в сумме 9000 руб.) = 50000 руб. x 10% = 5000 руб. Для расчета амортизации берется сумма 50000 — 5000 = 45000 (руб.): 37 месяцев = 1216 руб. 21 коп.
Примечание. И начиная с января 2006 г. (поскольку объект принят в эксплуатацию в декабре 2005 г.) начисляется амортизация в установленном порядке по выбору налогоплательщика согласно учетной политике (линейным или нелинейным способом). Изменить порядок начисления амортизации по объектам до окончания срока начисления амортизации нельзя. Можно воспользоваться примерами начисления, указанными выше, но с учетом остаточной стоимости объекта. И надо еще помнить, что у налогоплательщика есть право на применение такой нормы, но не обязанность, так что, если вы не начисляете по правилам п. 1.1. ст. 259 гл. 25 НК РФ амортизацию с учетом предоставленной возможности отнесения в расходы 10% первоначальной стоимости, это не является ошибкой.
Генеральный директор
Издательского Дома «Советник бухгалтера» Л.П.ВОРОБЬЕВА
Подписано в печать
29.12.2005
