Статья. «Если выявлены фальсификаты…» (О.П.Свистунова) («Российские аптеки», 2009, N 8)
«Российские аптеки», 2009, N 8
ЕСЛИ ВЫЯВЛЕНЫ ФАЛЬСИФИКАТЫ…
Развивая ставшую уже традиционной для нашего журнала проблему фальсифицированных лекарств и продолжая тему инвентаризации на фармпредприятиях, мы предлагаем вашему вниманию материал, в котором эти темы сведены воедино.
Инвентаризационной комиссией в аптеке могут быть выявлены фальсифицированные и недоброкачественные ЛС. Такие лекарства подлежат обязательному списанию и уничтожению (п. 2 ст. 31 ФЗ РФ от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ «О лекарственных средствах»). Порядок уничтожения прописан в Инструкции о порядке уничтожения ЛС, утвержденной Приказом Минздрава РФ от 15.12.2002 г. N 382 (далее — Инструкция). В соответствии с п. 4 данной Инструкции ЛС должны уничтожаться специализированным предприятием, обладающим соответствующими полномочиями. Для этого собственник должен заключить с таким предприятием договор и передать ему для ликвидации лекарства. Сроки направления негодных к употреблению ЛС на уничтожение действующим законодательством не установлены. Согласно п. 6 указанной Инструкции уничтожение лекарств проводится комиссией по уничтожению ЛС, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ в присутствии собственника или владельца ЛС, подлежащих уничтожению. При этом составляется акт, в котором указываются (п. 10 Инструкции): — дата и место уничтожения;
— место работы, должность, Ф.И.О. лиц, принимавших участие в уничтожении; — основание для уничтожения;
— сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого ЛС, а также о таре или упаковке; — наименование производителя ЛС;
— наименование владельца или собственника ЛС; — способ уничтожения.
Этот акт подписывается всеми членами комиссии по уничтожению ЛС. Затем на нем ставит печать предприятие, которое ликвидирует лекарства. Отметим, что самостоятельное уничтожение ЛС аптекой может рассматриваться как нарушение пп. 4, 6 Инструкции, однако санкции за нарушение положений данной Инструкции действующим законодательством не предусмотрены. Во избежание претензий со стороны проверяющих органов при обнаружении лекарств, подлежащих уничтожению, рекомендуем предприятиям хранить их в карантинной зоне, отдельно от остальных ЛС.
БУХУЧЕТ ЛЕКАРСТВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УНИЧТОЖЕНИЮ
В бухгалтерском учете предприятия стоимость лекарств, подлежащих уничтожению, отражается следующими проводками: — Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 43 (41) «Готовая продукция» («Товары»); — Дебет счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (70) — Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; При отсутствии виновных лиц:
— Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» — Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; — Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» — Кредит счета 60 «Отражена стоимость работ по уничтожению ЛС». Никаких специализированных форм первичных документов для списания просроченных или фальсифицированных лекарств для фармпредприятий не существует. Поэтому, учитывая, что наличие на складах фармпредприятий лекарств с истекшим сроком годности обычно выявляется в ходе проведения инвентаризации, отражать такие лекарства и производить их списание следует на основании унифицированной формы N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (утв. Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. N 26). Просроченные лекарства должны быть отражены в графах 6 «Установлена порча имущества» и 10 «Списано сверх норм естественной убыли». Торговые организации оформляют операции, связанные со списанием фальсифицированных и негодных к употреблению ЛС, унифицированными первичными документами формы N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» (составляется в трех экземплярах: для материально ответственного лица, для бухгалтерии и для подразделения, в котором хранились лекарства) и N ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132. Этими же документами может воспользоваться и торговая организация, осуществляющая реализацию лекарств, в случае, если она выявляет на складе лекарства с истекшим сроком годности. Аптечные предприятия могут также воспользоваться отраслевыми формами документов, предложенными в Приказе Минздрава СССР от 08.01.1988 г. N 14 «Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений». В соответствии с данным Приказом при выявлении лекарств с истекшим сроком годности необходимо составить Акт о порче товарно-материальных ценностей по форме N АП-20. Этот акт составляется специально назначенной инвентаризационной комиссией с установлением причин порчи и виновных лиц, если таковые имеются, и подписывается всеми членами комиссии. Также на предприятии может быть оформлен акт в произвольной форме о списании фальсифицированных и негодных к применению лекарств (на основании писем Росздравнадзора об изъятии ЛС). Рекомендуем предприятию во избежание убытков и проблем, связанных с уничтожением просроченных лекарств, следующий комплекс мер: — вести складской учет готовой продукции методом ФИФО; — отслеживать сроки годности лекарств с помощью специализированных компьютерных складских программ, назначить ответственного работника, на которого в соответствии с должностной инструкцией или приказом руководителя возлагалась бы обязанность следить за течением сроков годности ЛС; — продумать систему скидок, которая бы позволяла реализовывать лекарства с истекающим сроком годности.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЛЕКАРСТВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УНИЧТОЖЕНИЮ
Налог на прибыль. Нормами гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено отражение в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости лекарств, уничтоженных в соответствии с требованиями п. 2 ст. 31 Закона N 86-ФЗ, а также расходов на уничтожение ЛС. Тем не менее, чиновники в своих письмах разъясняют, что при соответствующем документальном оформлении (требования ст. 252 НК РФ) такие расходы могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 14.12.2007 г. N 03-03-06/1/854, от 08.07.2008 г. N 03-03-06/1/397). Одновременно отмечаем, что указанные Письма являются ответами на частные запросы налогоплательщиков. Они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. На наш взгляд, принять в расходы стоимость просроченных лекарственных препаратов достаточно проблематично. Налог на добавленную стоимость (НДС). Позиция налоговых органов по этому вопросу такая же, как к суммам «входного» НДС при списании потерь или недостач или порчи сверх норм естественной убыли (см. статью «Инвентаризация: работаем по правилам» — стр. 15), поэтому если вы не хотите отстаивать свою позицию в суде, то «входной» НДС, ранее принятый к вычету по сырью, из которого были изготовлены ЛС, или «входной» НДС при приобретении товаров — лекарственных препаратов, в дальнейшем оказавшихся негодными к употреблению, необходимо восстановить. Обращаем ваше внимание и на то, что аптечные предприятия, работающие на спецрежимах, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому у них нет обязанности по восстановлению НДС.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
О.П.СВИСТУНОВА
Подписано в печать
14.04.2009
