Статья. «Бюджетный учет целевых поступлений» (Л.П.Воробьева) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 6)

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 6

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

Согласно Инструкции от 30.12.1999 N 107н целевые поступления учитывались по кредиту субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия», а по дебету субсчета 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия» отражались расходы, производимые за счет этих средств. Учет доходов и расходов от целевых поступлений организован был в разрезе источников доходов и целевых статей расходов в соответствии со сметами и генеральным разрешением, выданным в установленном порядке. По состоянию на 01.01.2005 могли остаться остатки в случаях: на субсчете 225
а) отражены расходы по строительству объекта, но в эксплуатацию объект не сдан, б) недостаточно было средств на закрытие субсчета; на субсчете 270
а) остался источник при закупке материалов за счет целевых средств, которые не израсходованы по состоянию на 01.01.2005, б) остался источник по целевым средствам на строительство объекта.

Перенос сальдо на 01.01.2005

Сальдо переносится в соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету от 24.02.2005 N 26н с обязательным составлением справки ф. N 0504833.

Справка

      к межотчетному балансу по переносу                    Коды                     остатков                                                                                                              По состоянию на 01.01.2005                Форма по ОКУД  0504833                                                                      от "01" января 2005 г.                    Дата                                                                                        Учреждение ГОУ "ИКС"                      по ОКПО                 

Структурное подразделение ______________

Единица измерения: руб. по ОКЕИ 383

    Наименование и основание   Дата      Номер счета        Сумма        проводимой операции                                                                               по дебету  по кредиту                                                                                           1                3        4          5         6                                                                         Перенос сальдо по счету 013       310104000   013-3      24000                                                                        Перенос сальдо по счету 015       310105000   015-3      80000                                                                        Перенос сальдо по счету 020       020-3       310404000  12000    

По машинам и оборудованию

Перенос сальдо по счету 020 020-3 310405000 8000 По автотранспорту

Перенос сальдо по фондам в 250-3 340103000 84000 основных средствах

Сальдо по медикаментам 310501000 062-3 34000

Перенос сальдо по счету 225 310604000 225 2200000 в части строительства и капитальных вложений

Перенос сальдо по счету 270 270 340103000 2234000

Иванов И.И.

 Руководитель          _____________  ------------------------- (подпись)      (расшифровка подписи)

Петрова Н.Н.

 Главный бухгалтер     _____________  ------------------------- (подпись)      (расшифровка подписи) бухгалтер                  Сидорова Н.П. Исполнитель      -----------  _________  --------------------- 

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

«01» января 2005 г.

Вступительное сальдо по новому Плану счетов на 01.01.2005

Номер счета Соответствие счету Дебет Кредит

013-3 310104000 24000

015-3 310105000 80000

020-3 310404000 12000

310405000 8000

062-3 310501000 34000

225 310601000 2200000

270 340103000 2234000

250-3 340103000 84000

Итого 2304000 2304000

Формирование доходов по методу начисления с 01.01.2005

Бухгалтерский учет начисления доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности с 1 января 2005 г. следует осуществлять по методу начисления. Это определено новой Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004 N 70н.

Доходы

На основании Письма Минфина России, совместного с Федеральным казначейством, от 17.02.2005 N 01-01-17/2 и от 14.02.2005 N 42-7.1-01/5.1-32 о порядке отражения на лицевых счетах по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, доходы по целевым средствам отражаются:

         Добровольные         Было по   Стало по Приказу N 114н от         пожертвования и       Приказу           10.12.2004          

целевые взносы физических N 127н от и (или) юридических лиц, 11.12.2002 получаемые федеральными

         учреждениями        5030120    000 3 03 02010 01 0000 180                              5030220                                

Безвозмездные поступления 5030111, 000 3 03 01010 01 0000 151

  от бюджетов бюджетной      5030112,                                системы (федеральным       5030113,                                учреждениям)               5030211,                                                           5030212,                                                           5030213                                

Первые три знака обозначают код администратора дохода, установленный главному распорядителю средств федерального бюджета, в ведении которого находится федеральное учреждение.

Расходы

По расходам по внебюджетным средствам указывается 20-разрядный код бюджетной классификации в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, в котором: в 1-3-м разрядах указывается код главы главного распорядителя; в 4-17-м разрядах, соответствующих функциональной классификации расходов бюджетов РФ, проставляются нули; в 18-20-м разрядах указывается код экономической классификации расходов бюджетов РФ, соответствующий содержанию проводимой операции. А между 17-м и 18-м знаками вставляется бюджетный счет для учета операций. Произведенные за счет целевых средств расходы, согласно смете, относятся на дебет счета ХХХ 00000000000000 3 40101 200 «Расходы учреждения» (225) по кодам ЭКР, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», где ХХХ — это код главного распорядителя средств. Мы не будем далее повторять во всех счетах первые 17 знаков, ограничимся последними 9 знаками.

Элементы расходов ЭКР Дебет Кредит Примечание

Всего 340101200 290000руб.

Расходы по оплате 211 340101211 330201730 Рекомендуется не

  труда                                         оплачивать за счет                                                 целевых                                                            поступлений, иначе                                                 налоговые органы                                                   эти расходы                                                        приравняют к                                                       нецелевому                                                         использованию                                                      средств             

Начисление ЕСН на 213 340101212 330302730 Глава 24 НК РФ.

  оплату труда        <>                       Начисляется ЕСН,                                                   если не отнесено к                                                 разряду                                                            компенсаций,                                                       пособий,                                                           установленных                                                      законодательно                                                                          Надбавки            212  340101211  330201730 По решению органов                                                 исполнительной                                                     власти              

  Амортизация         271  340101271  3104хх410 По смете             основных средств                    <*>                          

и нематериальных активов

  Расходование        272  340101272  31050х440 По смете             материальных                        <**>                          

запасов

  Прочие расходы      290  340101280  3302хх730 По смете                                 <>             <*>                          

<> 213, 290 коды не совпадают с номером КОСГУ в счете бюджетного учета. <*> Счета аналитического учета.

Начисление прочих доходов

Начисление дохода по целевым поступлениям производится исходя из фактически поступивших средств на счет в банк или кассу от юридических и физических лиц. В аналитическом учете следует указать, от кого поступили средства. Поскольку необходимо применять с 01.01.2005 метод начисления, то сначала учреждением, так как он является администратором таких доходов, производится начисление дохода: Дебет 320510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" (175) Кредит 340101180 "Прочие доходы" (270)
300000 руб.
Основанием для начисления таких доходов (в принципе) является подтверждение оплаты.

Поступление прочих доходов

Поступление прочих доходов при безналичном расчете отражается: Дебет 320101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (110) Кредит 320510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (175) 250000 руб.
Поступление прочих доходов при наличном расчете в учреждениях, обслуживающихся в органах Федерального казначейства, отражается: Дебет 320104510 "Поступления в кассу" (120) Кредит 320510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (175) 50000 руб.
Дебет 330600830 "Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов" (178) Кредит 320104610 "Выбытия из кассы" (120) 50000 руб.
Дебет 320101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (110) Кредит 330600730 "Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов" (178) 50000 руб.
Для обеспечения наличными деньгами получателей бюджетных средств в установленных п. 1 совместного Письма Минфина России от 18.03.2005 N 02-14-10а/462 и Федерального казначейства N 42-7.1-01/5.1-58 случаях открытие органу Федерального казначейства отдельного счета на балансовых счетах N 40201 "Средства бюджетов субъектов РФ" и N 40204 "Средства местных бюджетов" не требуется. Выдача наличных денег, как и их взнос, осуществляется на ранее открытых им вышеуказанных счетах кассового обслуживания исполнения соответствующего бюджета. Целевые взносы будут отражены на счетах бюджетного учета: Дебет 320104510 "Поступления в кассу" (120) Кредит 320510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (175) Дебет 320101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (110) Кредит 320104610 "Выбытия из кассы" (120)

Начисление дохода по поступлениям от других бюджетов

Начисление дохода по поступлениям от других бюджетов, например от территориальных внебюджетных фондов по обязательному медицинскому страхованию, отражается: Дебет 320505560 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (175) Кредит 340101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (270)

Поступления доходов от других бюджетов
(и от внебюджетных фондов)

Средства, поступившие на счет от других бюджетов, отражаются в учете: Дебет 320101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (110) Кредит 320505560 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (175)

Заключение счетов текущего финансового года

Результат текущей финансово-хозяйственной деятельности определяется в конце года и относится на счет 3 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Заключение счетов текущего финансового года отражается: Дебет счета 340103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит соответствующих счетов аналитического счета 3 40101 200 "Расходы учреждения" 290 000
Дебет счета 340101180 "Прочие доходы"
Кредит счета 340103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" 300000
Закрытие счета производится в конце года. Чтобы не сделать ошибок, напоминаем вам о понятиях и нормативном регулировании благотворительности, пожертвований, помощи (содействия).

Благотворительность

При применении пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ следует учитывать, что понятие "благотворительная деятельность" определено в ст. 1 Закона РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Средствами и иным имуществом, полученными на осуществление благотворительной деятельности, признаются средства и иное имущество, поступившие некоммерческим организациям, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, на осуществление благотворительной деятельности. Цели благотворительной деятельности определены в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

              Понятие             Федеральный закон от 11.08.1995                                     N 135-ФЗ "О благотворительной                                    деятельности и благотворительных                                            организациях"                                                                                 Добровольная деятельность      Нет объекта                        

граждан и юридических лиц по Налог на добавленную стоимость - бескорыстной передаче денежных пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ средств, выполнению работ, Налог на прибыль - пп. 14 ст. 250 предоставлению услуг, оказанию НК РФ иной поддержки

Подтверждение Целевое использование имущества

  Условие                        Нет у благополучателей встречных                                   обязательств перед                                                 благотворителями                                                                                       Отчет, лист 10 налоговой       О целевом использовании            

декларации

Необходимо отметить, что гл. 25 НК РФ установлена норма, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. К таким поступлениям относятся: средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. В случае использования указанных средств не по целевому назначению они подлежат включению в состав внереализационных доходов. Не рекомендуется оформлять поступления медицинским учреждениям в качестве благотворительных взносов (помощи).

Пожертвования

К целевым поступлениям отнесены также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 582 ГК РФ. Перечень учреждений и организаций, которым могут делаться пожертвования, определен в п. 1 данной статьи. 1. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 настоящего Кодекса. 2. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. 3. Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. 4. Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя - по решению суда. 5. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных п. 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. 6. К пожертвованиям не применяются ст.ст. 578 и 581 ГК РФ (отмена дарения и правопреемство при обещании дарения).

Понятие Статья 582 Гражданского кодекса РФ

Дарение вещи Лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям или права в социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, общеполезных благотворительным, научным и учебным учреждениям,

  целях        фондам, музеям и другим учреждениям культуры,                      общественным и религиозным организациям, а также                   государству и другим субъектам гражданского права                                                                        Цель         Указывается жертвователем                            

Нет объекта Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль согласно пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ

В соответствии со ст. 575 ГК РФ "Запрещение дарения" не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда: 1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями; 2) работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан; 3) государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей; 4) в отношениях между коммерческими организациями. Рекомендуется оформлять пожертвованиями!

Помощь (содействие)

Доходы в виде средств и иного имущества, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Понятия "безвозмездная помощь", "техническая помощь", "гуманитарная помощь" для целей налогообложения применяются в том значении, в каком они используются в Федеральном законе от 09.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Примечание. Так, безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию). Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществлении разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ. Гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

Документом, подтверждающим принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), является удостоверение, выданное в порядке, определенном Постановлениями Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335 "Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации", с Изменением от 12.05.2003 N 277, и от 17.09.1999 N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием", с Изменением от 25.04.2003 N 242. При применении данного подпункта следует учитывать, что средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), использованные не по целевому назначению, подлежат включению организациями-получателями во внереализационные доходы в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения). Но в бюджетном учете нецелевое использование не отражается.

Примечание. Об обязательном медицинском страховании Средства, перечисленные страховыми компаниями и внебюджетными фондами, являются целевыми и налогообложению не подлежат. Об обязательном медицинском страховании и порядке отражения на счетах учета были написаны статьи в журнале "Советник бухгалтера в здравоохранении" N 2 (2005), с. 47.

К. э. н., директор Государственного
научно-методического центра
бухгалтерского учета и аудита,
главный редактор
издательства "Советник бухгалтера"
Л.П.ВОРОБЬЕВА
Подписано в печать
08.08.2005