Статья. «Бюджетный учет и порядок инвентаризации в учреждениях здравоохранения» (Н.Н.Шишкоедова) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 7)

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 7

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ПОРЯДОК ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

Учреждения здравоохранения, как и все остальные организации, обязаны проводить инвентаризации имущества и обязательств. Поэтому мы решили еще раз напомнить, когда нужно проводить инвентаризации, как это правильно сделать, а главное — как отразить результаты инвентаризации в бюджетном учете и соблюсти требования трудового законодательства при взыскании недостачи с виновного лица.

Когда нужно проводить инвентаризацию?

Случаи, когда организация обязана провести инвентаризацию, перечислены в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, учреждения здравоохранения должны проводить «крупномасштабные» инвентаризации как минимум ежегодно — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Причем, как следует из норм п. 1.5. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, далее — Методические указания N 49), начинать проводить инвентаризацию, необходимую для составления годовой отчетности за 2009 г., нужно уже с 1 октября 2009 г. Так что необходимо спланировать работы по проведению инвентаризации на весь четвертый квартал, а не тянуть с этим вопросом до последних чисел декабря. Впрочем, при разработке графика годовой инвентаризации нужно учесть указания вышестоящих органов. Например, в соответствии с Приказом Департамента здравоохранения Правительства Москвы от 14.08.2009 N 1000 «О проведении инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств» руководителям и главным бухгалтерам Управлений здравоохранения административных округов, учреждений, государственных унитарных предприятий, подведомственных данному Департаменту, необходимо провести инвентаризацию в следующие сроки:

Сроки Объекты инвентаризации:

                            в учреждениях           в государственных                                  здравоохранения        унитарных предприятиях                                                                                  не ранее 1 октября   материальные запасы     - незавершенное                                     (кроме продуктов        производство;                                       питания)                - готовая продукция на                                                      складах;                                                                    - сырье и прочие                                                            материальные ценности                                                                                      не ранее 1 ноября    основные средства       основные средства                                                                                          не ранее 1 декабря   незавершенное           капитальные вложения                                капитальное                                                                 строительство                                                                                                                      по состоянию         - продукты питания;     - незавершенный капитальный    на 1 января 2009 г.  - денежные средства;    ремонт;                                             - денежные документы;   - расходы будущих периодов;                         - бланки строгой        - денежные средства,                                отчетности;             ценности и бланки строгой                           - суммы, выданные в     отчетности;                                         подотчет;               - расчеты по платежам в                             - расчеты с банками     бюджет;                                             (по бюджетным и другим  - расчеты предприятий и                             счетам);                организаций с их                                    - расчеты с налоговыми  производственными                                   органами;               единицами, выделенными на                           - расчеты с дебиторами  отдельные балансы;                                  и кредиторами;          - расчеты с вышестоящей                             - незаконченные         организацией;                                       капитальные ремонты     - расчеты с дебиторами и                                                    кредиторами;                                                                - остальные статьи баланса    

Примечание. При составлении графика нужно учесть, что копии инвентарных ведомостей с перечнем неиспользуемого медицинского оборудования должны быть представлены в отдел материально-технического обеспечения Департамента здравоохранения до 15 декабря 2009 г.

Помимо годовой инвентаризации всем учреждениям приходится проводить обязательные инвентаризации при смене материально ответственных лиц. Например, когда лицо, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности (кассир, заведующий складом и т.д.), увольняется. Такая инвентаризация проводится на дату сдачи-приемки дел, при этом проверка наличия имущества производится инвентаризационной комиссией в присутствии обоих материально ответственных лиц — как уходящего (сдающего ценности), так и вновь пришедшего (принимающего ценности). Соответственно, на инвентаризационных документах должны присутствовать все подписи — как членов комиссии, так и обоих материально ответственных лиц. Также учреждение может столкнуться с необходимостью проведения внеплановой инвентаризации в случае выявления фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, стихийных бедствий, пожаров и иных чрезвычайных ситуаций.

Требования к порядку организации и проведения инвентаризации

В соответствии с п. 7 Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н) инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится бюджетными учреждениями в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России. Одним из таких актов являются уже упоминавшиеся выше Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств N 49. Именно в этом документе даются подробные указания о том, как следует проводить инвентаризацию каждого вида имущества и обязательств. Те же требования нужно применять и в ходе инвентаризации имущества казны. Оформление результатов инвентаризации производится при помощи первичных документов — инвентаризационных описей, ведомостей, актов и т.д. В бюджетных учреждениях в ходе проведения инвентаризации заполняются первичные документы, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета», а также Инструкцией по бюджетному учету N 148н.

Бюджетный учет и налогообложение…

…излишков

При проведении инвентаризации могут быть выявлены не только недостачи, но и излишки. Их следует приходовать по рыночной стоимости на счета учета соответствующих видов имущества в корреспонденции с кредитом счета КДБ 040101180 «Прочие доходы». Например, в бюджетном учете могут быть сделаны такие записи: Дебет КРБ 1101XX340 «Увеличение стоимости… (соответствующего вида основных средств)» Кредит КДБ 140101180 «Прочие доходы»
— оприходованы излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации (в рамках бюджетной деятельности); Дебет КРБ 2101XX340 «Увеличение стоимости… (соответствующего вида основных средств)» Кредит КДБ 240101180 «Прочие доходы»
— оприходованы излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации (в рамках приносящей доход деятельности); Дебет КРБ 1105XX340 «Увеличение стоимости… (соответствующего вида материальных запасов)» Кредит КДБ 140101180 «Прочие доходы»
— оприходованы излишки материальных запасов (медикаментов, продуктов питания, стройматериалов, мягкого инвентаря, прочих запасов), выявленные в ходе инвентаризации (в рамках бюджетной деятельности); Дебет КРБ 2105XX340 «Увеличение стоимости… (соответствующего вида материальных запасов)» Кредит КДБ 240101180 «Прочие доходы»
— оприходованы излишки материальных запасов (медикаментов, продуктов питания, стройматериалов, мягкого инвентаря, прочих запасов, а также готовой продукции), выявленные в ходе инвентаризации (в рамках приносящей доход деятельности). В случае если для определения рыночной стоимости имущества, излишки которого были обнаружены в ходе инвентаризации, учреждение воспользовалась услугами независимого оценщика, оплачивать такие услуги следует в порядке, установленном для расходования средств от приносящей доход деятельности, и в бюджетном учете они отражаются записями: Дебет гКБК 250402226 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств на оплату прочих работ, услуг» Кредит КРБ 250202226 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности на оплату прочих работ, услуг» — приняты обязательства по оплате услуг независимого оценщика; Дебет КРБ 240101226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит КРБ 230209730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» — отражены расходы на услуги оценщика;
Дебет КРБ 230209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» Кредит КИФ 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» — оплачены услуги оценщика (одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»); Дебет КДБ 240101180 «Прочие доходы»
Кредит КРБ 240101226 «Расходы на прочие работы, услуги» — отнесены расходы по оплате услуг оценщика на уменьшение доходов. (Эта запись будет сделана при реформации баланса 31 декабря. — Прим. редакции.) Особое внимание следует обратить на тот факт, что независимо от того, по какой деятельности оприходованы излишки имущества, учреждению необходимо уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости данного имущества. Об этом недавно напомнили и специалисты финансового ведомства — в Письме Минфина России от 29.06.2009 N 03-03-06/4/53. Ведь в соответствии со ст. 321.1. Налогового кодекса РФ внереализационные доходы, к которым согласно п. 20 ст. 250 НК РФ относятся и доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые, в свою очередь, выявлены в результате инвентаризации, признаются в целях налогообложения доходами учреждения от коммерческой деятельности (от «иных источников»). Начисление и уплату налога на прибыль следует отражать в рамках приносящей доход деятельности записями: Дебет КДБ 240101180 «Прочие доходы»
Кредит КДБ 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций» — начислен налог на прибыль (с рыночной стоимости оприходованных излишков, выявленных в результате инвентаризации); Дебет КДБ 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций» Кредит КИФ 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» — уплачен налог на прибыль.

Пример 1. Областная больница проводит инвентаризацию перед составлением годовой отчетности. В ходе инвентаризации обнаружен неучтенный принтер, используемый в бюджетной деятельности, а также неучтенное постельное белье и принадлежности, используемые при оказании платных медицинских услуг. Рыночная стоимость принтера составляет 5500 руб., а рыночная стоимость постельного белья и принадлежностей — 3200 руб. Бухгалтер учреждения отразит операции, связанные с оприходованием излишков и уплатой налога на прибыль, такими записями:

        Содержание операции         Сумма,       Корреспонденция счетов                                          руб.                                                                                    Дебет          Кредит                                                                                    Оприходован принтер                5500    КРБ 110104310  КДБ 140101180                                                                                 Оприходованы постельное белье      3200    КРБ 210505340  КДБ 240101180    

и принадлежности

Начислен налог на прибыль 1720 КДБ 240101180 КДБ 230303730 (5500 руб. + 3200 руб.) x 20%

Уплачен налог на прибыль 1720 КДБ 230303830 КИФ 220101610

В некоторых случаях в виде исключения допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Требования к такому взаимозачету изложены в п. 5.3. Методических указаний N 49, где уточняется, что зачет возможен только в том случае, если обнаружено одновременное наличие излишков и недостач: — за один и тот же проверяемый период;
— у одного и того же проверяемого лица; — в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования — и в тождественных количествах.
А потому на практике такой схемой пользуются весьма редко.

…недостач

Конечно, чаще при инвентаризации обнаруживают недостачи. Порядок списания недостачи зависит от вида недостающего имущества и причины возникновения недостачи (связана ли она с чрезвычайными обстоятельствами или нет, имеется виновное лицо или нет). В случае если выявлена недостача основных средств первоначальной стоимостью до 3000 руб., которые были списаны на расходы учреждения единовременно в момент их передачи в эксплуатацию, никаких дополнительных записей по списанию данного имущества делать вообще не придется. Когда выявлена недостача другого имущества, по которому начисляется амортизация — или если установлено, что такое имущество пришло в негодность — необходимо прежде всего списать сумму начисленной по недостающему объекту амортизации. Например, если обнаружена недостача основного средства: Дебет КРБ 0104XX410 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида основных средств) за счет амортизации» Кредит КРБ 0101XX410 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида основных средств)» — списана сумма начисленной амортизации по основному средству, подлежащему списанию в связи с обнаружением его недостачи. После этого производят списание остаточной стоимости недостачи (если, конечно, она не равна нулю — если объект еще не был полностью самортизирован или по нему не начислялась 100%-ная амортизация в момент ввода в эксплуатацию). И тут уже важна причина возникновения недостачи: — если основное средство пришло в негодность вследствие стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций, остаточная стоимость списывается проводкой: Дебет КРБ 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит КРБ 0101XX410 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида основных средств)» — списана остаточная стоимость основного средства, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; — если же основное средство пришло в негодность не из-за чрезвычайных ситуаций, или если оно было похищено, или если обнаружена недостача основного средства, возникшая по иным причинам, производится запись: Дебет КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» Кредит КРБ 0101XX410 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида основных средств)» — списана остаточная стоимость основного средства вследствие его недостачи, хищения, негодности.

Пример 2. При проведении инвентаризации в перинатальном центре обнаружен компьютер первоначальной стоимостью 45000 руб., пришедший в негодность («сгорели» материнская плата, процессор, видеокарта). Виновных лиц нет, порча имущества не связана с чрезвычайными ситуациями. Амортизация компьютера на момент обнаружения недостачи составляет 35000 руб. Компьютер учитывался в рамках бюджетной деятельности. Бухгалтер учреждения отразит операции по списанию пришедшего в негодность компьютера так:

        Содержание операции         Сумма,       Корреспонденция счетов                                          руб.                                                                                    Дебет          Кредит       

Списана амортизация компьютера 35000 КРБ 110404410 КРБ 110104410

Списана остаточная стоимость 10000 КРБ 140101172 КРБ 110104410 компьютера (45000 — 35000)

При этом в случае если с основного средства, пришедшего в негодность, могут быть сняты какие-то детали, запчасти, если сам объект может быть сдан в металлолом, следует оприходовать материалы, полученные от ликвидации данного основного средства, остающиеся в распоряжении учреждения, записью: Дебет КРБ 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» Кредит КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» — оприходованы материалы, полученные при ликвидации пришедших в негодность основных средств. Списание недостающих материальных запасов производится по их балансовой стоимости с кредита счетов учета соответствующих видов материальных запасов, также в зависимости от причины недостачи: — потери в объеме норм естественной убыли (как и, например, мягкого инвентаря или посуды, пришедших в негодность) списываются такой же записью, как и израсходованные материальные запасы: Дебет КРБ 140101272 «Расходование материальных запасов» Кредит КРБ 1105XX440 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида материальных запасов)» — списаны потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли (в рамках бюджетной деятельности); Дебет КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит КРБ 2105XX440 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида материальных запасов)» — списаны потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли (в рамках приносящей доход деятельности); — потери материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах списывают записью: Дебет КРБ 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит КРБ 0105XX440 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида материальных запасов)» — списана остаточная стоимость основного средства, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; — а в остальных случаях — при выявлении хищений материальных запасов, их порчи (не в результате чрезвычайных обстоятельств), недостач списание запасов производится бухгалтерской записью: Дебет КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» Кредит КРБ 0105XX440 «Уменьшение стоимости… (соответствующего вида материальных запасов)» — списана недостача (порча) материальных запасов.

Пример 3. В столовой городской больницы был пожар. В ходе инвентаризации, проведенной в связи с этим чрезвычайным обстоятельством, была выявлена недостача: — продуктов питания (приобретенных в рамках бюджетной деятельности) на сумму 48000 руб.; — готовой продукции (произведенной в рамках приносящей доход деятельности) на сумму 33000 руб. Бухгалтер учреждения по итогам инвентаризации сделал записи:

        Содержание операции         Сумма,       Корреспонденция счетов                                          руб.                                                                                    Дебет          Кредит                                                                                    Списаны продукты питания          48000    КРБ 140101273  КРБ 110502440                                                                                 Списана готовая продукция         33000    КРБ 240101273  КРБ 210507440    

В случае если установлен конкретный виновник недостачи, следует не только списать недостающее имущество (в порядке, описанном выше), но и отразить взыскание ущерба с виновного лица. Для этого одновременно со списанием балансовой (остаточной) стоимости недостачи в дебет счета КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» составляется запись на сумму задолженности виновного лица по возмещению причиненного ущерба (погашению недостачи), но уже исходя из рыночной стоимости недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным учета: Дебет КДБ 0209XX560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам… (соответствующих видов активов)» Кредит КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» — начислена задолженность виновного лица по недостаче (отражена стоимость недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица по рыночной стоимости).

Пример 4. В ходе инвентаризации имущества на складе психиатрической больницы обнаружена недостача, виновником которой признан заведующий складом: — электрических лампочек в количестве 10 шт., приобретенных в рамках бюджетной деятельности по цене 15 руб. (на сумму 150 руб.); — готовой продукции, произведенной в рамках приносящей доход деятельности, на сумму 420 руб. Рыночная стоимость лампочек на момент обнаружения недостачи составляет 16 руб. за единицу (160 руб. за все недостающие лампочки), а рыночная стоимость готовой продукции — 550 руб. Бухгалтер учреждения сделал записи:

        Содержание операции         Сумма,       Корреспонденция счетов                                          руб.                                                                                    Дебет          Кредит                                                                                    Списаны недостающие лампочки       150     КДБ 140101172  КРБ 110502440                                                                                 Списана готовая продукция          420     КДБ 240101172  КРБ 210507440                                                                                 Начислена задолженность зав.       160     КДБ 120904560  КДБ 140101172    

складом по возмещению недостачи лампочек

Начислена задолженность зав. 550 КДБ 220904560 КДБ 240101172 складом по возмещению недостачи продукции

Дальнейший порядок учета операций зависит от способа погашения задолженности виновным лицом. Если виновник добровольно погасил задолженность наличными деньгами в кассу учреждения, делается запись: Дебет КИФ 020104510 «Поступления в кассу» Кредит КДБ 0209XX660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам… (соответствующих видов активов)» — внесено виновным лицом в кассу учреждения в погашение недостачи.

Пример 5. Продолжим рассматривать пример 4 и предположим, что зав. складом погасил задолженность по недостаче наличными деньгами в кассу учреждения. В этом случае бухгалтер учреждения отразит операции так:

        Содержание операции         Сумма,       Корреспонденция счетов                                          руб.                                                                                    Дебет          Кредит                                                                                    Погашена наличными деньгами        160     КИФ 120104510  КДБ 120904660    

задолженность зав. складом по недостаче лампочек

Погашена наличными деньгами 550 КИФ 220104510 КДБ 220904660 недостача продукции

Если в соответствии со ст. 248 Трудового кодекса РФ виновный работник по согласованию с работодателем добровольно передал в погашение недостачи не деньги, а какое-то другое имущество (например, материалы), нужно оприходовать такое имущество и отразить погашение задолженности записями: Дебет КДБ 0101XX340 «Увеличение стоимости… (соответствующего вида основных средств)» Кредит КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» — приняты к бюджетному учету основные средства, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом; Дебет КДБ 0105XX340 «Увеличение стоимости… (соответствующего вида материальных запасов)» Кредит КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» — приняты к бюджетному учету материальные запасы, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом; Дебет КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» Кредит КДБ 0209XX660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам… (соответствующих видов активов)» — списана задолженность виновного лица по недостаче, погашенная в натуральной форме (одновременно с принятием к учету соответствующего имущества, внесенного виновником).

Пример 6. Вернемся к исходным данным примера 4 (изменив, соответственно, условия примера 5). Предположим, что по согласованию с руководителем учреждения зав. складом гасит свою задолженность не наличными деньгами, а путем передачи 10 новых лампочек (в части задолженности по бюджетной деятельности) и 40 тарелок (в части задолженности по приносящей доход деятельности). В этом случае бухгалтеру учреждения нужно сделать такие проводки:

        Содержание операции         Сумма,       Корреспонденция счетов                                          руб.                                                                                    Дебет          Кредит                                                                                    Оприходованы лампочки,             160     КРБ 110502440  КДБ 140101172    

переданные зав. складом в погашение недостачи

Оприходованы тарелки, 550 КРБ 210506440 КДБ 240101172 переданные зав. складом в погашение недостачи

Списана задолженность зав. 160 КДБ 140101172 КДБ 120904660 складом, погашенная в натуральной форме путем передачи лампочек

Списана задолженность зав. 550 КДБ 240101172 КДБ 220904660 складом, погашенная в натуральной форме путем передачи тарелок

Еще один вариант погашения недостачи виновного лица, являющегося работником организации, — это удержание из заработной платы. Но учтите, что согласно ст. 248 ТК РФ по распоряжению работодателя производится взыскание с виновного работника только той части суммы причиненного ущерба, которая не превышает среднего месячного заработка работника. Если же работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, — равно как и в случае, если уже истек установленный законодательством месячный срок для издания распоряжения о взыскании с работника суммы ущерба (с момента окончательного установления его размера) — взыскание может осуществляться только через суд. Кроме того, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. Причем эти 20% рассчитываются не от общей величины начисленных сумм, а от величины чистого дохода за вычетом НДФЛ, удержанного из начисленных работнику сумм (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Также нельзя производить удержания из выплат, на которые в соответствии с Законом N 229-ФЗ не обращается взыскание — например, с денежных сумм, выплачиваемых в качестве алиментов, с компенсационных выплат, выплачиваемых по трудовому законодательству в связи со служебными командировками или в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, и некоторых других. В бюджетном учете удержание в погашение недостачи отразится такими записями: — если имущество было приобретено за счет средств бюджета и числилось в рамках бюджетной деятельности: Дебет КРБ 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит КРБ 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» — удержана из заработной платы работника сумма, не превышающая 20% начислений (за вычетом НДФЛ) в погашение его задолженности по возмещению недостачи; Дебет КДБ 121002410 «Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия основных средств» Кредит КДБ 120901660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» — отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи основных средств; Дебет КДБ 121002440 «Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов» Кредит КДБ 120904660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» — отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи материальных запасов; Дебет КДБ 121002600 «Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия финансовых активов» Кредит КДБ 120905660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов» — отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи финансовых активов; Дебет КРБ 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» Кредит КРБ 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате» — перечислены в бюджет средства в возмещение ущерба, причиненного работником, удержанные из его заработной платы; — в случае если имущество было ранее приобретено или создано в рамках приносящей доход деятельности: Дебет КРБ 230201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит КРБ 230403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» — удержана из заработной платы работника сумма, не превышающая 20% начислений (за вычетом НДФЛ) в погашение его задолженности по возмещению недостачи; Дебет КРБ 230403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» Кредит КДБ 2209XX660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам… (соответствующих видов активов)» — зачтена удержанная из заработной платы сумма в счет погашения дебиторской задолженности работника по возмещению недостачи.

Пример 7. Вновь вернемся к исходным данным примера 4 и предположим, что задолженность зав. складом по погашению недостачи погашается путем удержания соответствующих сумм из его заработной платы. При этом заработная плата зав. складом начисляется за счет двух источников: — за счет бюджетных средств — 5000 руб.; — за счет средств от приносящей доход деятельности — 8000 руб. Предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ зав. складом не предоставляются. В этом случае бухгалтер производит такие записи:

        Содержание операции         Сумма,       Корреспонденция счетов                                          руб.                                                                                    Дебет          Кредит                                                                                    Начислена заработная плата         5000    КРБ 140101211  КРБ 130201730    

зав. складом по бюджетной деятельности

Удержан НДФЛ с заработной 650 КРБ 130201830 КРБ 130301730 платы зав. складом по бюджетной деятельности (5000 руб. x 13%)

  Начислена заработная плата         8000    КРБ 210604340  КРБ 230201730     зав. складом по приносящей                 (КОСГУ 211)                     

доход деятельности

Удержан НДФЛ с заработной 1040 КРБ 230201830 КРБ 230301730 платы зав. складом по приносящей доход деятельности (8000 руб. x 13%)

Удержано из зарплаты зав. 160 КРБ 130201830 КРБ 130403730 складом в погашение недостачи лампочек (по бюджетной деятельности)

Отражена сумма, удержанная из 160 КДБ 121002440 КДБ 120904660 зарплаты зав. складом в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи материальных запасов

Удержано из зарплаты зав. 550 КРБ 230201830 КРБ 230403730 складом в погашение недостачи продукции (по приносящей доход деятельности)

Списана задолженность зав. 550 КРБ 230403830 КДБ 220904660 складом, погашенная путем удержания из его заработной платы

Перечислены в бюджет средства 160 КРБ 130403830 КРБ 130405211 в возмещение ущерба от недостачи лампочек, причиненного работником, удержанные из его заработной платы

Уплачен НДФЛ (по бюджетной 650 КРБ 130301830 КРБ 130405211 деятельности)

Уплачен НДФЛ (по приносящей 1040 КРБ 230301830 КИФ 220101610 доход деятельности)

Произведено списание денежных 4190 КРБ 121003560 КРБ 130405211 средств для выдачи заработной платы (по бюджетной деятельности) с лицевого счета на основании заявки (5000 — 650 — 160)

Получены в кассу наличные 4190 КИФ 120104510 КРБ 121003660 деньги с лицевого счета для выдачи заработной платы

Выплачена заработная плата 4190 КРБ 130201830 КИФ 120104610 зав. складом (по бюджетной деятельности)

Выплачена заработная плата 6410 КРБ 230201830 КИФ 220104610 зав. складом (по приносящей доход деятельности) (8000 — 1040 — 550)

На практике также возможны случаи, когда работник отказывается погасить недостачу добровольно и учреждение обращается в суд, однако суд отказывает в возмещении ущерба или уменьшает сумму ущерба по сравнению с заявленной в иске работодателя (например, в связи с тяжелым материальным положением ответчика). Тогда на основании решения суда нужно будет списать «отказную» сумму (всю задолженность, если во взыскании ущерба отказано, или ту часть, на которую была уменьшена сумма ущерба) записью: Дебет КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов» Кредит КДБ 2209XX660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам… (соответствующих видов активов)» — списана с баланса недостача, во взыскании которой отказано судом (или сумма недостачи, на которую по решению суда была уменьшена задолженность виновного лица). Аналогичным образом нужно поступать и в случае, если виновное лицо не было установлено или, например, если милиция и органы следствия обнаружили лицо, предположительно виновное в краже имущества учреждения, однако вина данного лица не была признана судом. Конечно, в деятельности учреждения здравоохранения могут возникать различные специфические ситуации и нюансы, но мы уверены, что рассмотренные в этой статье принципы и примеры бюджетного учета излишков и недостач, а также расчетов по недостачам с виновными лицами помогут бухгалтерам учреждений находить правильное решение в каждой конкретной ситуации.

Консультант-эксперт
Издательского Дома
«Советник бухгалтера»
Н.Н.ШИШКОЕДОВА
Подписано в печать
25.09.2009