Статья. «Бухгалтеру на заметку: типичные ошибки в учете» (Э.Митюкова) («Фармацевтические ведомости», 2006, N 3)
«Фармацевтические ведомости», 2006, N 3
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ: ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В УЧЕТЕ
Проверяя правильность ведения учета в аптеках, мы зачастую сталкиваемся с ошибками, которые повторяются во многих организациях. Большинство их ведет к искажению отчетности и, как следствие, штрафам и пеням. Чтобы этого не случилось с вами, мы написали эту статью. В ней отражены типичные ошибки, которые совершают бухгалтеры аптечных организаций и учреждений.
Ошибка 1. Аптека бесплатно выдает лекарства гражданам, имеющим право на льготу. На стоимость медикаментов бухгалтер не начисляет НДС. Отпуская лекарства льготным категориям граждан бесплатно, аптека, применяющая общий режим налогообложения, должна начислять НДС. Такой вывод следует из п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), в котором говорится, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Причем тот факт, что реализация происходит на безвозмездной основе, в данном случае значения не имеет — стоимость лекарств возмещает территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ. Причем финансирование включает не только средства, которые аптека потратила на покупку медикаментов, но и НДС, который она должна заплатить в бюджет. Об этом говорится в письме Росздравнадзора от 27 мая 2005 г. N 01И-230/05 «О начислении налога на добавленную стоимость». Обратите внимание и на такой нюанс: НДС нужно заплатить не только при передаче лекарств льготникам. При получении аванса на покупку медикаментов из ТФОМС аптеке также следует начислить НДС. Таково требование п. 1 ст. 154 НК РФ. Многим бухгалтерам неясно: можно ли принять к вычету «входной» НДС по медикаментам, переданным льготникам? Да, можно. Конечно, при наличии правильно заполненного счета-фактуры. Об этом свидетельствует и письмо Минфина России от 15 апреля 2005 г. N 07-05-06/109.
Ошибка 2. Аптека использует на праве оперативного управления помещение, часть которого сдает в аренду. Бухгалтер с полученного дохода не платит налог на прибыль. Действительно, с согласия органа государственной власти аптека вправе сдавать помещение в аренду. При этом платежи бухгалтер должен отражать в составе доходов по бюджетной деятельности, а НДС учитывать как целевое финансирование. Об этом говорится в письме Федерального казначейства от 13 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-371 «Об отражении в бухгалтерском учете бюджетных учреждений операций по реализации государственного имущества». Так как арендатор перечисляет деньги на лицевые счета, открытые в казначействе, а не учреждению, бухгалтер ошибочно не включает эти средства в налогооблагаемый доход. Это неправильно — с дохода от сдачи помещения в аренду аптека должна платить налог на прибыль. Таково требование письма Минфина России от 28 января 2004 г. N 04-02-05/3/6 и информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98. Объясняется позиция чиновников тем, что ст. 42 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской деятельности (которой как раз и является сдача имущества в аренду в налоговом учете), учитываются в смете доходов и расходов только после уплаты налогов. Следовательно, такие доходы должны в начале облагаться налогом на прибыль, а уже потом отражаться в качестве доходов бюджета. Покажем на конкретном примере, как отражать арендные платежи и начислять налоги.
Пример
Аптека сдает часть помещения, находящегося у нее на праве оперативного управления, в аренду ПБОЮЛ Иванову М.В. Арендная плата составляет 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). При этом предприниматель как налоговый агент самостоятельно перечисляет НДС в бюджет. Бухгалтер аптеки отражает арендные платежи следующим образом:
Название операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислен доход от 120502560 130305730 3000 сдачи имущества в "Увеличение "Увеличение аренду дебиторской кредиторской задолженности по задолженности по доходам от прочим платежам в собственности" бюджет" Начислена 320510560 340101180 540 задолженность "Увеличение "Прочие доходы" арендатора по НДС дебиторской задолженности по прочим доходам" Зачислена арендная 130305830 120502660 3000 плата на счет органа "Уменьшение "Уменьшение Федерального кредиторской дебиторской казначейства (на задолженности по задолженности по основании выписки прочим платежам в доходам от о зачислении бюджет" собственности"
денежных средств)
Отражена арендная 121002120 140101120 3000 плата в качестве "Расчеты с "Доходы от доходов бюджета органом, собственности" (на основании организующим
выписки о зачислении исполнение денежных средств) бюджетов, по
доходам от собственности" Зачислен НДС, 320101510 320510660 540 поступивший от "Поступления "Уменьшение арендатора, на денежных средств дебиторской лицевой счет для учреждения на задолженности по учета доходов, банковские счета" прочим доходам"
полученных от предпринимательства (на основании платежного поручения по перечислению НДС автошколой)
Доход от сдачи имущества в аренду в сумме 3000 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль.
Ошибка 3. При продаже лекарств населению за наличный расчет аптека не использует ККМ. Продавая лекарства населению за наличный расчет, аптека должна пробивать чеки контрольно-кассовых машин. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ. Исключение составляет бесплатная передача лекарств льготным категориям граждан. В этом случае ни бланки, ни чеки контрольно-кассовых машин оформлять не нужно. Чтобы отчитаться перед фондом, учреждению необходимо вести учет рецептов, по которым отпущены бесплатные лекарства. В то же время следует помнить: при продаже медикаментов со скидкой чеки контрольно-кассовых машин должны применяться.
Ошибка 4. Аптека не списывает недостачи по нормам естественной убыли, утвержденным приказом Минздрава России до 2002 г. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, аптеки вправе списывать недостачи по нормам естественной убыли, утвержденным отраслевыми ведомствами до 2002 года. Причем не только по будущим, но и по прошлым периодам. Чтобы вернуть налог или зачесть его в счет будущих платежей, аптеки должны пройти сверку расчетов с инспекцией, подать уточненные декларации и скорректировать данные налогового учета. При этом следует использовать документы, подтверждающие факт и причины недостачи. А именно: акты, свидетельствующие о порче медикаментов; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; расчеты норм естественной убыли, приказы руководителя и др. В таблице приведены нормы убыли, к которым наиболее часто обращаются бухгалтеры.
Нормы естественной убыли Документ, которым нормы утверждены
Медикаментов, ваты, медицинских Приказ Минздрава СССР от 26 пиявок и стеклянной аптечной декабря 1986 г. N 1689 посуды в аптечных учреждениях
Лекарственных средств на Приказ Минздрава России от 13 аптечных складах (базах) ноября 1996 г. N 375
Лекарственных средств и изделий Приказ Минздрава России от 20 медицинского назначения в июля 2001 г. N 284 аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА АПРЕЛЬ 2006 ГОДА
Дата Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации) 3 апреля Представление сведений о доходах физических лиц и суммах налога за 2005 год 14 апреля Доплата ЕСН за 2005 год. Доплата пенсионных взносов за 2005 год 17 апреля Уплата ежемесячных авансовых платежей по (перенос с 15 ЕСН за март 2006 года. апреля) Уплата ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за март 2006 года (если аптека выдает зарплату до 15-го числа, то одновременно платит и взносы). Представление в ФСС России расчетной ведомости за I квартал 2006 года 20 апреля Представление декларации и уплата НДС за март 2006 года (если аптека платит НДС помесячно). Представление декларации и уплата НДС за I квартал 2006 года (если аптека платит НДС поквартально). Представление расчета авансовых платежей по ЕСН и доплата налога за I квартал 2006 года. Представление расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2006 года. Представление декларации по ЕНВД за I квартал 2006 года 25 апреля Уплата ЕНВД за I квартал 2006 года. Представление декларации и уплата единого налога при УСН за I квартал 2006 года 28 апреля Уплата 1-го ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за II квартал 2006 года (если аптека платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль). Представление декларации и уплата налога на прибыль за I квартал 2006 года
Кандидат экономических наук
руководитель отдела
методологии и развития
консалтинговой компании
«Косов и Партнеры»
Э.МИТЮКОВА
