Статья. «Бухгалтерский учет заграничных командировок в бюджетных медицинских учреждениях» (Л.П.Воробьева) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 2)
«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАГРАНИЧНЫХ КОМАНДИРОВОК В БЮДЖЕТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
В прошлом номере журнала мы рассказали о том, как отражать расходы и расчеты по загранкомандировкам в бухгалтерском учете и правильно начислять все налоги, привели основные бухгалтерские проводки по учету загранкомандировок в бюджетных учреждениях и некоммерческих организациях, на примере рассмотрели, как отражать операции по загранкомандировкам в некоммерческих медицинских организациях. В этой статье рассмотрим тот же пример, но для бюджетного учреждения.
Примечание. С 1 января 2005 г. введена новая Инструкция от 26.08.2004 N 70н по бюджетному учету. Поскольку с 1 октября 2005 г. Инструкция от 30.12.1999 N 107н будет отменена, то отчетность должна быть сопоставима старого и нового Плана счетов, в статье дана аналогия записей двух действующих Планов счетов. (Для самопроверки!)
Пример. Государственная бюджетная стоматологическая поликлиника направляет своего врача-стоматолога Иванову В.П. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, на стажировку во Францию сроком с 17 по 28 января 2005 г. Предположим, что авиабилеты были приобретены поликлиникой за 6000 руб. по безналичному расчету 13 января 2005 г. (вылет из Москвы в Париж вечером 14 января, возвращение в Москву утром 29 января). Перед направлением Ивановой В.П. в командировку ей должны быть выданы: — авиабилеты;
— суточные в размере 65 евро за каждые сутки нахождения за рубежом (т.е. за 15 суток с 14 по 28 января включительно на сумму 65 х 15 = 975 евро), а также суточные в рублях в размере 100 руб. за тот день, когда она возвращается в Москву; — деньги на оплату проживания в гостинице, ориентировочная стоимость которого составляет 150 евро в сутки за 15 суток (с 14 по 28 января), на общую сумму 150 х 15 = 2250 евро (в пределах нормы, составляющей до 185 евро в сутки). Предположим, что наличные деньги в сумме 975 + 2250 = 3225 евро были получены с валютного счета в кассу и выданы под отчет 14 января 2005 г., когда курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 37,10 руб. за евро. Авансовый отчет был сдан и утвержден 31 января 2005 г. в сумме 6100 руб. и 2925 евро (фактическая стоимость проживания составила 130 евро в сутки, т.е. 130 х 15 = 1950 евро), неиспользованная наличная валюта была сдана в кассу, а из кассы — в банк в тот же день. Курс евро 31 января 2005 г. был установлен ЦБ РФ на уровне 36,90 руб. за евро. Бухгалтер стоматологической поликлиники отразит операции следующими записями: 13 января 2005 г.
Дебет 020105510 «Поступления денежных документов» (Дебет субсчета 132) Кредит 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг» (Кредит субсчета 178) 6000 руб. — получены авиабилеты;
Дебет 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности оплате транспортных услуг» (Дебет субсчета 178) Кредит 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» (Кредит субсчета 111) 6000 руб. — оплачены авиабилеты;
14 января 2005 г.
Дебет 020104510 «Поступления в кассу» (Дебет субсчета 120) Кредит 020107610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» (Кредит субсчета 118) 3225 евро / 119647,50 руб. (3225 х 37,10) — получена наличная валюта на загранкомандировку стоматолога, в том числе суточные 975 евро, проживание — 2250 евро; Дебет 020801560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» в части суточных (код ЭКР 221) Дебет 020811560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов» в части проживания (код ЭКР 226), (Дебет субсчета 160) Кредит 020104610 «Выбытия из кассы» (Кредит субсчета 120) 3225 евро / 119647,50 руб. (3225 х 37,10) — выдана валюта под отчет, оформляется один расходный ордер и расшифровывается: 975 евро / 36172,50 руб. (975 х 37,10) в части суточных; 2250 евро / 83475 руб. (2250 х 37,10) в части проживания; Дебет 020801560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» в части выдачи суточных (Дебет субсчета 160) Кредит 020104610 «Выбытия из кассы» (Кредит субсчета 120) 100 руб. — выданы суточные в рублях под отчет; Дебет 020803560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных расходов» (Дебет субсчета 160) Кредит 020105610 «Выбытия денежных документов» (Кредит субсчета 132) 6000 руб. — выданы авиабилеты подотчет; 31 января 2005 г.
Дебет 210604340 в многографной карточке с расшифровкой кодов по ЭКР (Дебет субсчета 220) Кредит 020801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» (Кредит субсчета 160) 975 евро / 35977,50 руб. (975 х 36,90) руб. — списаны расходы по загранкомандировке в евро по пересчету в рублях и 100 руб. в части суточных расходов (код по ЭКР 211) Кредит 020803560 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» (Кредит субсчета 160) 6000 руб. — списаны расходы по проезду по загранкомандировке в рублях (код по ЭКР 222); Дебет 210604340 в многографной карточке с расшифровкой кодов по ЭКР (Дебет субсчета 220) Кредит 020811660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов» (Кредит субсчета 160) 1950 евро / 71955 руб. (1950 х 36,90) — списаны фактические расходы по проживанию в загранкомандировке в валюте (код по ЭКР 226); Дебет 020104510 «Поступления в кассу» (Дебет субсчета 120) Кредит 020811660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов» (Кредит субсчета 160) 300 евро (3225 — 2925) / 11070 руб. (300 х 36,90) — сдана неиспользованная наличная валюта в кассу; Дебет 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» (Дебет субсчета 118) Кредит 020104610 «Выбытия из кассы» (Кредит субсчета 120) 300 евро (3225 — 2925) / 11070 руб. (300 х 36,90) — сдана неиспользованная наличная валюта из кассы на валютный счет; Дебет 040101171 «Доходы от переоценки активов» (Дебет субсчета 410) Кредит 020801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» (Кредит субсчета 160) 975 евро / 195 руб. — 975 х (37,10 — 36,90) = 195 руб. в части суточных; Кредит 020811660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов» (Кредит субсчета 160) 1950 евро / 390 руб. — 1950 x (37,10 — 36,90) = 390 руб. 300 евро — 300 х (37,10 — 36,90) = 60 руб. в части проживания; Всего: 645 руб. (3225 х (37,10 — 36,90) = 119647,50 — 107932,50 — 11070) — списана курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом.
В настоящее время Минфином России готовятся поправки в Инструкцию от 26.08.2004 N 70н и если у вас имеются предложения по внесению изменений, просьба передавать их в методологические советы, созданные при каждом министерстве, ведомстве, агентстве, которому вы подчиняетесь. Также можно высылать свои предложения в адрес издательства «Советник бухгалтера».
Директор Государственного
научно-методического центра
бухгалтерского учета и аудита,
главный редактор издательства
«Советник бухгалтера»
Л.П.ВОРОБЬЕВА
Подписано в печать
10.02.2005
