Письмо МНС РФ от 13.05.2004 N 22-1-15/895 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Статья. «Выплата пособий работникам аптеки» (И.И.Никулина) («Нормативные акты и комментарии для фармации», 2004, N 5)

Примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу. Текст документа

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 22-1-15/895

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (данное дополнение внесено Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2004). Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации). В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и введенным в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками лекарственных средств (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52). Исходя из этого, деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению изготовленных лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт также следует рассматривать в вышеуказанном порядке.

Примечание.
О налогообложении доходов, полученных аптечными учреждениями от реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов, см. также письмо МНС РФ от 29.07.2004 N 22-1-15/1336.

Таким образом, аптечные учреждения признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых и изготовленных лекарственных препаратов, а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет и с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от органов здравоохранения (из федерального, областного и местного бюджетов) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых и изготовленных лекарственных препаратов по бесплатным рецептам, от реализации лекарственных препаратов по безналичному расчету (кроме платежных карт), от реализации готовых и изготовленных лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт на основе договоров поставки, а также доходов, полученных от осуществления розничной торговли с использованием смешанной формы расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности. Одновременно с этим МНС России сообщает, что согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса понятие розничной торговли, нормы гражданского законодательства, регулирующие розничную куплю-продажу и поставку, применяются к налоговым правоотношениям, установленным данной главой Кодекса, в части, не противоречащей предусмотренному Кодексом понятию розничной торговли. В связи с этим, цели дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров для отнесения деятельности по реализации товаров к розничной торговле, подпадающей под налогообложение в соответствии с главой 26.3 Кодекса, не учитываются. Кроме того, МНС России сообщает, что доходы, полученные от осуществления розничной торговли с использованием смешанной формы расчетов (наличной и безналичной), с 01.01.2004 не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, налогообложение данных доходов должно производиться в общеустановленном порядке. До 01.01.2004 (в 2003 году) розничная торговля с использованием смешанной формы расчетов подпадала под действие данной системы налогообложения.

Заместитель министра РФ
по налогам и сборам
Б.М.КОРОЛЬ

«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2004, N 5

ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ РАБОТНИКАМ АПТЕКИ

ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ВЫПЛАТ ПОСОБИЙ РАБОТНИКАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ

Налог на прибыль. Пособия выплачиваются за счет средств ФСС России, поэтому суммы этих пособий в расходы для целей налогообложения не включаются. Налог на доходы физических лиц. Пособия не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 217 НК РФ). ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Все перечисленные пособия не включаются в облагаемую базу по ЕСН, что следует из пункта 1 статьи 238 НК РФ. Облагаемая база по страховым взносам совпадает с базой по ЕСН. Поэтому эти взносы на суммы пособий не начисляются. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы на суммы пособий не начисляются. Об этом говорится в пункте 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД. У аптек, использующих эти режимы налогообложения, сумма выплаченных пособий при исчислении единого налога не учитывается. Налоговую базу (статья 346.16. НК РФ) или сумму налога (статьи 346.21. и 346.32. НК РФ) уменьшают только пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем за свой счет.

КАК ДОПЛАТЫ К ПОСОБИЯМ УЧИТЫВАЮТСЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Аптека имеет право выплатить пособие по беременности и родам, не ограничивая его суммой 11700 руб. в месяц. Некоторые аптеки платят эти пособия исходя из полной суммы этого заработка. В этом случае доплата до среднего заработка относится к расходам на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль (пункт 15 статьи 225 НК РФ). Но для этого необходимо, чтобы в трудовом или коллективном договоре было зафиксировано право служащей на получение такой доплаты. Сумма доплаты облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, она включается в налоговую базу по НДФЛ. Другие доплаты, даже если они указаны в трудовом договоре, нельзя отнести к расходам, уменьшающим прибыль. Ведь они не соответствуют критериям статьи 252 Кодекса. Примером может служить доплата к пособию на период отпуска по уходу за ребенком. Точно так же не уменьшает налогооблагаемую прибыль оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работницам, воспитывающим детей. Речь идет об отпусках сверх трехлетнего срока, предусмотренного Трудовым кодексом (пункт 24 статьи 270 НК РФ). Поскольку перечисленные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, они не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пункт 3 статьи 236 НК РФ). В то же время они включаются в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, на них начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

КАК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТРАЖАЕТСЯ ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ РАБОТНИКАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ?

Сумма пособий, выплачиваемых работникам за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд (разумеется, тех, кто является плательщиком этого налога). В бухучете пособия, выплачиваемые за счет средств соцстраха, отражаются по дебету счета 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пример:
Сотрудница представила справку о том, что она встала на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности. В бухгалтерском учете начисление и выплата соответствующего пособия отражаются так: ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования» КРЕДИТ 70 — 300 руб. — начислено пособие; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 — 300 руб. — выплачено пособие. Суммы доплат, выплачиваемых по инициативе работодателя, отражаются на счетах учета расходов на оплату труда (20, 26 и др.).

КАК ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ НА ДЕТЕЙ ДО ТРЕХ ЛЕТ ТРАКТУЕТСЯ В ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ ОТ 19.05.1995 Г. N 81-ФЗ И ТРУДОВОМ КОДЕКСЕ РФ?

Федеральный закон от 19.05.1995 г. N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» предусматривает выплату ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В то же время Трудовой кодекс (статья 256) предусматривает возможность взять отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Если мать ребенка (или другое лицо, осуществляющее уход за ребенком) воспользуется этим правом, ей выплачивается компенсация в размере 50 руб. в месяц (Указ Президента РФ от 30.05.1994 г. N 1110). Компенсация выплачивается в период нахождения в отпуске до исполнения ребенку трех лет. Она покрывается не за счет средств ФСС России, а самим работодателем. У плательщиков налога на прибыль эта сумма включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, как расходы на оплату труда. У тех, кто перешел на «упрощенку» и выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, сумма компенсации включается в расходы. Компенсация выплачивается ежемесячно в срок, установленный для выдачи заработной платы. Такой порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206. С 1 февраля 2002 года не подлежат обложению ЕСН суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Основанием служит статья 256 ТК РФ с учетом положений статей 5 и 423 ТК РФ. Об этом говорится в пункте 8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 г. N БГ-3-05/344. Сумма компенсации также не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти суммы не включаются в налоговую базу по налогу физических лиц.

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ КОМПЕНСАЦИИ ЖЕНЩИНАМ, НАХОДЯЩИМСЯ В ОТПУСКЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ДОСТИЖЕНИЯ ИМ ТРЕХЛЕТНЕГО ВОЗРАСТА?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 г. N 1110 «О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 08.02.2001 г. N 136) установлены ежемесячные компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, размер которых с 1 января 2001 года составляет 50 рублей. Компенсационные выплаты, производимые отдельным категориям граждан в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 г. N 1110 «О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан», не подпадают под действие вышеуказанного подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, так как Указ Президента Российской Федерации в целях применения главы 24 Кодекса не относится к законодательству Российской Федерации. Таким образом, у налогоплательщиков в 2001 году была обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог с ежемесячных компенсационных выплат, производимых матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет. В соответствии со статьей 256 ТК РФ, введенного в действие с 1 февраля 2002 года, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется женщине по ее заявлению. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом. Федеральным законом от 19.05.1995 г. N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлено, что выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации производится до достижения ребенком возраста полутора лет. Ежемесячная компенсационная выплата матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, введена постановлением Совета Министров РСФСР от 05.05.1991 г. N 242. С 1 января 1994 года в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 10.12.1993 г. N 2122 «О совершенствовании системы государственных социальных пособий и компенсационных выплат семьям, имеющим детей, и повышение их размеров» взамен ранее выплачиваемых социальных пособий и компенсационных выплат было введено единое ежемесячное пособие. Впоследствии оно было закреплено Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Так как ежемесячная компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, входит в число установленных федеральным законодательством (статья 256 ТК РФ) гарантий в связи с материнством и вместе с ежемесячным пособием на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выполняет одну и ту же функцию — частичной компенсации утраченного заработка (дохода) лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, и с 1 февраля 2002 года налогообложению единым социальным налогом не подлежит. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206, разработанным на основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 г. N 1110, утвержден Порядок назначения и выплат ежемесячного пособия компенсационных выплат отдельным категориям граждан. Согласно пункту 20 утвержденного Порядка, ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от организационно-правовых форм. На основании вышеизложенного, сумма пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, предусмотренная Указом Президента РФ, приравнивается к пособиям, установленным нормативными актами, имеющими законодательный статус, и не является объектом обложения единым социальным налогом.

Аудитор аудиторской фирмы
«Результат-Фарм»
И.И.НИКУЛИНА