<Письмо> МНС РФ от 08.02.2002 N 03-1-09/18/291-Д504 «О налоге на добавленную стоимость» Информационное письмо МНС РФ от 08.02.2002 N 03-1-09/18/291 «О налоге на добавленную стоимость» Статья. «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (Редакционный материал) («Фармацевтическое обозрение», 2002, N 2)
Примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу. Текст документа
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2002 г. N 03-1-09/18/291-Д504
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос о налогообложении медицинских услуг по выполнению пластических операций и протезированию зубов, сообщает. Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, при наличии соответствующей лицензии, освобождены от налогообложения. При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от 20.02.2001 N 132. В соответствии с названным Перечнем от налогообложения освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медицинской помощи, а также непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно-курортных учреждениях. На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 г. N 402, стоматология ортопедическая осуществляется в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи. В связи с этим услуги по протезированию зубов стоматологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При оказании медицинских услуг по выполнению пластических операций необходимо руководствоваться следующим. На основании вышеуказанного Положения о лицензировании медицинской деятельности терапевтическая и хирургическая косметология осуществляется в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи. В связи с этим услуги по выполнению пластических операций косметологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Исключением являются косметические услуги, относящиеся на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 к косметологическим и перечисленные под кодовым обозначением 081501 этого классификатора.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу. Текст документа
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
8 февраля 2002 г.
N 03-1-09/18/291
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос о налогообложении медицинских услуг по выполнению пластических операций и протезированию зубов, сообщает. Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, при наличии соответствующей лицензии, освобождены от налогообложения. При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно — профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от 20.02.2001 г. N 132. В соответствии с названным Перечнем от налогообложения освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению. Непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно — поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медицинской помощи, а также непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно — курортных учреждениях. На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 г. N 402, стоматология ортопедическая осуществляется в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно — поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно — курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи. В связи с этим, услуги по протезированию зубов стоматологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно — поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно — курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При оказании медицинских услуг по выполнению пластических операций необходимо руководствоваться следующим. На основании вышеуказанного Положения о лицензировании медицинской деятельности терапевтическая и хирургическая косметология осуществляется в рамках амбулаторно — поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно — курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи. В связи с этим, услуги по выполнению пластических операций косметологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках амбулаторно — поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно — курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Исключением являются косметические услуги, относящиеся на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 к косметологическим и перечисленные под кодовым обозначением 081501 этого классификатора.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
«Фармацевтическое обозрение», 2002, N 2
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Введение НДС на ЛС и ИМН продолжает вызывать многочисленные вопросы наших читателей. Дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДС мы попросили Е.А.Муравьеву, заместителя начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Московской области.
- Разъясните, пожалуйста, порядок исчисления НДС оптовым складом по отгрузке лекарственных средств до 31 декабря 2001 года включительно, оплата по которой поступает только в 2002 году.
- Данная оплата, поступающая после 31 декабря 2001 года, согласно разъяснениям МНС РФ от 08.01.2002 г. N ШС-6-03/6@, не включается у продавца (оптового склада) в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот при условии применения им учетной политики «по оплате».
- Облагаются ли налогом на добавленную стоимость лекарственные средства, реализуемые в 2002 году, оплата по которым в полном объеме получена до 1 января 2002 года?
- По лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике, перечисленным в подпункте «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 06.12.1991 г. N 1992-1 «О НДС» и оплаченным полностью в период действия данного подпункта закона, то есть до 31 декабря 2001 года включительно, счета-фактуры выставляются покупателям без налога на добавленную стоимость, независимо от даты отгрузки.
- Разъясните, облагается ли в 2002 году реализация медицинской техники?
- Правительство РФ постановлением от 17.01.2002 г. N 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС» утвердило перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. До вступления в силу данного постановления, то есть до 31 января 2002 года, освобождение от налогообложения важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники не предоставляется. При этом товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 «Медицинская техника» Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в постановление Правительства РФ, подлежат обложению НДС по ставке 20%.
- Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость одежда для инвалидов специального назначения, используемая для профилактики инвалидности?
- Одежда для инвалидов специального назначения, изготовленная по индивидуальным заказам, а также иная специальная одежда, которая может быть использована только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании постановления Правительства РФ N 998 от 21.12.2000 г. «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС».
- Облагается ли в 2002 году реализация микроскопов?
- Постановлением Правительства РФ N 19 от 17.01.2002 г. утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не облагается налогом на добавленную стоимость, в который включены микроскопы биологические, входящие в код 443510 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.
- У меня вопрос по услугам сотовой связи. У нас авансовая система оплаты. Могу я после перечисления аванса поставить НДС в дебет счета 19?
- Пока вам услуга фактически не оказана и не предъявлен счет-фактура, зачесть налог вы не можете.
- Меня интересует форма журнала учета выданных и полученных счетов-фактур. Где эта форма утверждена? У меня есть папка, где все счета-фактуры подшиты. Можно ли считать ее таким журналом?
- Порядок ведения налогоплательщиками журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур предусмотрен Постановлением Правительства РФ N 914 от 2 декабря 2000 года. Такой журнал должен вестись в хронологическом порядке и обязательно быть прошнурован, а страницы пронумерованы.
- У меня вопрос по аренде муниципального имущества. По какой ставке нужно начислять в данном случае НДС?
- 16,67.
- А стоимость аренды не нужно показывать как реализацию в декларации?
- Стоимость услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества отражается налоговым агентом как налогооблагаемый объект в разделе II Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС РФ от 26 декабря 2001 года N БГ-3-03/572 «Об утверждении форм декларации по НДС», зарегистрированный в Минюсте России 17 января 2002 года.
- Мы приобрели землю. Заплатили НДС. Можем ли мы его зачесть?
- Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении земельного участка, в том числе по работам и услугам, произведенным в связи с его приобретением, включаются в стоимость земельного участка и зачету (возмещению) не подлежат. Фактические затраты по приобретению земельных участков на издержки производства и обращения не относятся, так как земельные участки не подлежат амортизации.
- По договору комиссии мы реализуем готовые лекарственные формы. Они облагаются НДС по ставке 10%. По какой ставке будет облагаться комиссионное вознаграждение?
- Вы оказываете услугу. А все услуги облагаются по ставке 20%.
- Облагаются ли НДС услуги по аренде земли?
- Реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду земельных участков подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Вместе с тем арендная плата, уплачиваемая арендаторами за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, которая согласно Закону РФ от 11 октября 1991 года N 1738-1 «О плате за землю» является формой платы за землю, не подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса, как платеж в бюджет за право пользования природным ресурсом (землей).
- Наша аптека на 1 января 2002 года имеет остатки лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления. При реализации их в 2002 году должны ли мы исчислять и уплачивать НДС по этим остаткам?
- Все лекарственные средства, включая средства внутриаптечного изготовления, с 1 января 2002 года облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. В целях применения налоговой ставки в размере 10% следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 «О порядке освобождения от НДС медицинской продукции», зарегистрированном в Минюсте России 7 мая 1996 года N 1081.
- Разъясните, какой должна быть учетная политика предприятия в 2002 году в целях исчисления налога на добавленную стоимость: по оплате или по отгрузке?
- В настоящее время в целях исчисления налога на добавленную стоимость налогоплательщик по-прежнему имеет право самостоятельно определять свою учетную политику.
- В какой налоговый период следует начислять налог на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом?
- С введением в действие с 1 января 2001 года главы 21 Налогового кодекса РФ строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и отражению в налоговой декларации по НДС в момент ввода объекта в эксплуатацию. В этом же налоговом периоде производится вычет суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, исчисленной в виде разницы между налогом, начисленным по данным строительно-монтажным работам, и налогом, уплаченным поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).
- Аптека реализует подакцизный товар, но не является плательщиком акциза. Возможно ли воспользоваться льготой в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ?
- Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. При этом положение данной статьи не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары.
- Облагалась ли налогом на добавленную стоимость в 2001 году реализация линз и оправ дпя очков?
- Реализация линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) в 2001 году не облагалась НДС в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ N 240 от 28 марта 2000 года
Редакционный материал
