Письмо Минфина РФ от 08.02.2005 N 03-04-08/18 <О применении НДС при экспорте товаров по операциям, не облагаемым этим налогом> <Письмо> ФТС РФ от 02.02.2005 N 01-06/2593 <О внесении изменений в письмо ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880> Приказ МОФОМС от 02.12.2002 N 140 (ред. от 27.01.2005) «Об изменении форм расчетов финансирования ЛПУ областного, федерального подчинения, межрегиональной помощи» Статья. «Особенности учета и налогообложения заграничных командировок в медицинских учреждениях» (Н.Н.Шишкоедова) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 1)

Примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу. Текст документа

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

8 февраля 2005 г.

N 03-04-08/18

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) производится по ставкам в размере 0,10 или 18 процентов. Статьей 149 Кодекса установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим в отношении таких операций налог по ставкам в указанных размерах, в том числе в размере 0 процентов, не применяется. Таким образом, операции по реализации на экспорт медицинской техники, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, не подлежат налогообложению по ставке налога в размере 0 процентов. Учитывая изложенное, указанные операции отражаются в разделе 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случае использования товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией в отношении услуг по таможенному оформлению, складских и подобных услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт медицинской техники, учитываются в стоимости таких услуг. Что касается авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок указанных товаров на экспорт, то данные суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются на основании пункта 2 статьи 162 Кодекса.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА

Примечание.
Фактически утратил силу в связи с изданием письма ФТС РФ от 14.12.2006 N 01-06/44105, заменившего в письме ГТК РФ от 04.06.2003 N 01-06/22880 код ТН ВЭД РФ «8421 39 300 9» кодом «8421 39 200 9». Текст документа

ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

2 февраля 2005 г.

N 01-06/2593

В целях реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 10.09.2004 N 470 «О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации в отношении некоторых видов технологического оборудования для легкой и текстильной промышленности» («Российская газета», 15.09.2004, N 201) заменить в приложении к письму ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 «О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации» код «8421 39 300 0» кодом «8421 39 300 9». Просим довести содержание настоящего письма до сведения должностных лиц подчиненных таможенных органов.

Руководитель
генерал-полковник
таможенной службы
А.Е.ЖЕРИХОВ

Формы расчетов, утвержденные настоящим документом, вступают в силу при проведении окончательных расчетов за ноябрь 2002 г. и последующие периоды. Текст документа

МОСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ ФОНД
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

ИСПОЛНИТЕЛЬНАЯ ДИРЕКЦИЯ

ПРИКАЗ

2 декабря 2002 г.

N 140

ОБ ИЗМЕНЕНИИ ФОРМ РАСЧЕТОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЛПУ ОБЛАСТНОГО, ФЕДЕРАЛЬНОГО ПОДЧИНЕНИЯ, МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

(в ред. Приказа МОФОМС от 27.01.2005 N 10)

В целях совершенствования организации оплаты медицинской помощи, оказанной населению Московской области по Московской областной программе ОМС ЛПУ областного и федерального подчинения, специализированными стационарными отделениями муниципальных учреждений здравоохранения, выполняющими функции областного уровня, межрегиональной помощи приказываю: 1. Утвердить формы расчета окончательного финансирования лечебно-профилактических учреждений областного (приложение N 1) и федерального (приложение N 2) подчинения, расчета окончательного финансирования за оказанную межрегиональную помощь (приложение N 3), за медицинскую помощь, оказанную специализированными стационарными отделениями муниципальных учреждений здравоохранения, выполняющими функции областного уровня (приложение N 4). 2. Приказы МОФОМС от 26.04.2002 N 60, от 19.06.2002 N 86 и приложение 2 к приказу МОФОМС от 15.05.2000 N 234/1 считать утратившими силу. 3. Пункт 1 настоящего приказа вступает в силу при проведении окончательных расчетов за ноябрь 2002 г. и последующие периоды.

Исполнительный директор
А.А.ЧЕРЕПОВА

Приложение N 1
к приказу МОФОМС
от 2 декабря 2002 г. N 140

УТВЕРЖДАЮ

Исполнительный директор
МОФОМС
_________ А.А.Черепова
«__» _________ 200__ г.

Вступает в силу при проведении окончательных расчетов за ноябрь 2002 года и последующие периоды (пункт 3 данного документа).

РАСЧЕТ
ОКОНЧАТЕЛЬНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ЦЕЛИ ОМС ПО

(наименование СМО)
ЗА ОКАЗАННУЮ МЕДИЦИНСКУЮ ПОМОЩЬ ЖИТЕЛЯМ ________________ В ______________________________________________ (наименование ЛПУ областного подчинения) ЗА ПЕРИОД С _________ ПО _______ 200_ Г.

                          Позиция                      Номер  Сумма (в рублях                                                        строки   и копейках)                                                                                   Сумма по счетам-фактурам N ________ в _____ месяце      1                                                                                                   Сумма авансового платежа на ________ месяц              2                    

Задолженность ЛПУ перед СМО за предшествующие месяцы 3

Задолженность ЛПУ перед СМО за расчетный месяц 4 (стр. 2 — стр. 1)

Расчетная сумма к перечислению в ЛПУ 5 (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4)

Расчетная сумма на ведение дела СМО 6 в _________ (стр. 1 х %В.Д.) <1>

Уменьшение счетов-фактур ЛПУ в ________ по актам 7 N ____ от «__» _______ 200__ г., в т.ч. за отчетный период — ____ руб., за предыдущий период — ____ руб. (стр. 8 + стр. 9), из них:

Исключено из оплаты, в т.ч. за отчетный период — 8 ______ руб., за предыдущий период — _______ руб.

Финансовые санкции <2>, в т.ч. за отчетный период — 9 _______ руб., за предыдущий период — _______ руб.

Снято с ведения дела СМО (стр. 11 + стр. 12), в том 10 числе:

Финансовые санкции МОФОМС к СМО в ____ по акту N ___ 11

Задолженность СМО перед МОФОМС за предшествующие 12 месяцы (ведение дела)

ИТОГО ПОДЛЕЖИТ ОПЛАТЕ: (сумма цифрами и прописью) 13 (стр. 14 + стр. 15), из них:

на финансирование ЛПУ: (сумма цифрами и прописью) 14 (стр. 5 — стр. 8)

на ведение дела СМО: (сумма цифрами и прописью) 15 (стр. 6 — стр. 10)

Банковские реквизиты СМО:

 Руководитель СМО      ___________________ ________________________                            (подпись)              (Ф.И.О.) Главный бухгалтер СМО ___________________ ________________________                            (подпись)              (Ф.И.О.) 

М.П.

<1> %В.Д. — процент на ведение дела СМО, указанный в договоре на финансирование. <2> Сумма финансовых санкций СМО к ЛПУ указывается в Расчете окончательного финансирования ЛПУ и СМО справочно и при исчислении суммы «ИТОГО ПОДЛЕЖИТ ОПЛАТЕ» не учитывается. <3> При отсутствии сумм использовать знак «-» (прочерк). <4> При отрицательном результате стр. 14 или стр. 15 в стр. 13 указывается только положительная сумма по стр. 15 или стр. 14. При отрицательном результате стр. 14 и стр. 15 в стр. 13 указывается знак «-» (прочерк).

Приложение N 2
к приказу МОФОМС
от 2 декабря 2002 г. N 140

УТВЕРЖДАЮ

Исполнительный директор
МОФОМС
_________ А.А.Черепова
«__» _________ 200__ г.

Вступает в силу при проведении окончательных расчетов за ноябрь 2002 года и последующие периоды (пункт 3 данного документа).

РАСЧЕТ
ОКОНЧАТЕЛЬНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ЦЕЛИ ОМС ПО

(наименование СМО)
ЗА ОКАЗАННУЮ МЕДИЦИНСКУЮ ПОМОЩЬ ЖИТЕЛЯМ ________________ В ______________________________________________ (наименование ЛПУ федерального подчинения) ЗА ПЕРИОД С _________ ПО _______ 200_ Г.

                         Позиция                       Номер  Сумма (в рублях                                                        строки   и копейках)                                                                                   Сумма по счетам-фактурам N _____ в  _______ месяце      1                                                                                                   Уменьшение счетов-фактур ЛПУ в _____ по актам N ___     2                    

от «__» _____ 200__ г., в т.ч. за отчетный период — ______ руб., за предыдущий период — ______ руб. (стр. 3 + стр. 4), из них:

Исключено из оплаты, в т.ч. за отчетный период — 3 _______ руб., за предыдущий период — ______ руб.

Финансовые санкции, в т.ч. за отчетный период — 4 X _______ руб., за предыдущий период — _______ руб.

Расчетная сумма к перечислению в ЛПУ 5 (стр. 1 — стр. 2)

Расчетная сумма на ведение дела СМО 6 в __________ (стр. 1 х %В.Д.) <*>

Снято с ведения дела СМО (стр. 8 + стр. 9), в том 7 числе:

Финансовые санкции МОФОМС к СМО в ____ по акту N ___ 8

Задолженность СМО перед МОФОМС за предшествующие 9 месяцы (ведение дела)

ИТОГО ПОДЛЕЖИТ ОПЛАТЕ: (сумма цифрами и прописью) 10 (стр. 11 + стр. 12), из них:

на финансирование ЛПУ: (сумма цифрами и прописью) 11 (стр. 5)

на ведение дела СМО: (сумма цифрами и прописью) 12 (стр. 6 — стр. 7)

Банковские реквизиты СМО:

 Руководитель СМО      ___________________ ________________________                            (подпись)              (Ф.И.О.) Главный бухгалтер СМО ___________________ ________________________                            (подпись)              (Ф.И.О.) 

М.П.

<> %В.Д. — процент на ведение дела СМО, указанный в договоре на финансирование. <*> При отсутствии сумм использовать знак «-» (прочерк). <***> При отрицательном результате стр. 12 или стр. 11 в стр. 10 указывается только положительная сумма по стр. 11 или стр. 12. При отрицательном результате стр. 11 и стр. 12 в стр. 10 указывается знак «-» (прочерк). Стр. 4 для ЛПУ федерального подчинения не заполняется.

Приложение N 3
к приказу МОФОМС
от 2 декабря 2002 г. N 140

УТВЕРЖДАЮ

Исполнительный директор
МОФОМС
_________ А.А.Черепова
«__» _________ 200__ г.

РАСЧЕТ
ОКОНЧАТЕЛЬНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ЦЕЛИ ОМС ЗА ОКАЗАННУЮ МЕЖРЕГИОНАЛЬНУЮ МЕДИЦИНСКУЮ ПОМОЩЬ

Утратил силу с 1 января 2005 года. — Приказ МОФОМС от 27.01.2005 N 10.

Приложение N 4
к приказу МОФОМС
от 2 декабря 2002 г. N 140

УТВЕРЖДАЮ

Исполнительный директор
МОФОМС
_________ А.А.Черепова
«__» _________ 200__ г.

РАСЧЕТ
ОКОНЧАТЕЛЬНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ЦЕЛИ ОМС ЗА МЕДИЦИНСКУЮ ПОМОЩЬ, ОКАЗАННУЮ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫМИ СТАЦИОНАРНЫМИ ОТДЕЛЕНИЯМИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ, ВЫПОЛНЯЮЩИМИ ФУНКЦИИ ОБЛАСТНОГО УРОВНЯ

Утратил силу с 1 января 2005 года. — Приказ МОФОМС от 27.01.2005 N 10.

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 1

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАГРАНИЧНЫХ КОМАНДИРОВОК В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Сотрудники медицинских организаций выезжают в заграничные командировки для обучения на курсах повышения квалификации, прохождения стажировок, участия в семинарах, конференциях и симпозиумах. Кроме того, загранкомандировка может быть связана с приобретением импортного медицинского оборудования, закупкой медикаментов, заключением договоров на клиническую экспертизу лекарственных средств. О том, как отражать расходы и расчеты по загранкомандировкам в бухгалтерском учете и как правильно начислять все налоги, мы расскажем в этой статье.

Покупка и выдача наличной валюты
для загранкомандировки

В настоящее время в России порядок осуществления валютных операций регламентируется прежде всего Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (далее — Закон N 173-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ купля-продажа иностранной валюты, а также дорожных чеков и иных чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации должна производиться только через уполномоченные банки в порядке, установленном Центральным банком РФ, который может предусматривать: 1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами; 2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты; 3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года. Однако пока Центральный банк РФ этим правом не воспользовался — иными словами, в настоящее время никаких требований о резервировании или применении специальных счетов при покупке иностранной валюты не предусмотрено. Поэтому для того, чтобы выдать командированному работнику иностранную валюту, необходимо просто обратиться в банк, уполномоченный на осуществление валютных операций, и купить валюту через этот банк. Обратим особое внимание на то, что в связи с принятием этого Закона с 18 июня 2004 г., согласно Указанию ЦБ РФ от 15.06.2004 N 1450-У, утратило силу Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (утв. ЦБ РФ 25.06.1997 N 62). И никакого другого документа взамен этого Положения Центральный банк РФ не издал. Поэтому при организации расчетов по загранкомандировкам нужно придерживаться общих требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40. В частности, согласно п. 11 данного Порядка выдавать наличные деньги под отчет можно только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. А отчитаться об израсходованных суммах и произвести окончательные расчеты с предприятием работник обязан не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки.

Нормы командировочных расходов по загранкомандировкам

Направляя работника в заграничную командировку, предприятие обязано компенсировать ему расходы, связанные со служебной командировкой. Это предусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации (далее — ТК РФ). Так, ст. 168 ТК РФ предусматривает, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: — расходы на проезд;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); — иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В настоящее время эти размеры установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Обратим особое внимание на то, что с 1 января 2005 г. действуют новые размеры выплаты суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников Российской Федерации, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран». В соответствии с данным документом, при направлении сотрудника российского медицинского учреждения в командировку, например, в Германию ему можно выплачивать суточные в размере 65 евро в сутки и оплачивать стоимость проживания в сумме, не превышающей 200 евро в сутки, а при командировании сотрудника в Швейцарию суточные выплачиваются в размер 71 швейцарского франка в сутки, а проживание оплачивается в размере до 270 швейцарских франков в сутки. Некоторые затруднения при подсчете суточных могут возникнуть в том случае, если сотрудник в ходе командировки посещает несколько стран. В подобной ситуации можно руководствоваться совместным Письмом Минтруда и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ, в соответствии с которым со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. Соответственно, со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ, суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ — по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Кроме того, проблематичным может быть решение вопроса о том, в каком размере выплачивать суточные, если отдельные расходы берет на себя принимающая сторона — например, если работника пригласили на стажировку и организатор стажировки предоставляет работнику питание и проживание за свой счет. В этом случае необходимо обратиться к п. 3 Постановления Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 (в ред. от 21.10.2003 с изм. от 02.08.2004) «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств». Там сказано, что: — в случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит; — если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы. На наш взгляд, аналогичным образом — выплачивать суточные в размере 30% нормы — нужно поступать и тогда, когда питание включено в стоимость проживания сотрудника в гостинице (т.е. работник живет в отеле на условиях полного пансиона или полупансиона). Однако, во избежание конфликтов с работниками, подобную ситуацию лучше всего прописать в коллективном или трудовом договоре. Также при решении отдельных вопросов, связанных с командировками, могут пригодиться разъяснения, содержащиеся в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, которая продолжает применяться в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Например, в п. 7 данной Инструкции разъяснено, что днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы, причем при отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки, а если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Также необходимо учесть, что отправить в служебную командировку можно только работника, с которым организация заключила трудовой договор. Это следует из ст. 166 ТК РФ. Поэтому если с сотрудником заключен гражданско-правовой договор — например, договор возмездного оказания услуг — послать его в командировку нельзя, а потому нельзя будет и учесть расходы, связанные с такой поездкой, если она все-таки имела место. Единственным выходом из подобной ситуации будет такой вариант — если в гражданско-правовом договоре прописана обязанность организации компенсировать расходы, совершаемые сотрудником при исполнении такого договора, их можно будет учесть, но не как командировочные расходы, а как часть расходов, связанных с исполнением гражданско-правового договора.

Особенности налогообложения операций,
связанных со служебными командировками

Налог на прибыль. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при исчислении налогооблагаемой прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на командировки, а именно — расходы на: — проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; — наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также расходов на обслуживание в номере и за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); — оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; — консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; — суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Следует отметить, что речь идет именно о нормах суточных, утверждаемых Правительством РФ, а не Минфином России. Поэтому, при исчислении налога на прибыль, нужно руководствоваться нормами, установленными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (в ред. от 09.02.2004) «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Эти нормы существенно отличаются от норм, установленных Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран», — нормы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, ниже норм, установленных Минфином России. А платить работнику меньше, чем установил Минфин России, нельзя — следовательно, у организации неизбежно возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на командировки. Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не нужно включать в налогооблагаемый доход работника при исчислении НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов на командировки по России и за рубеж) и возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Правда, в отношении командировочных расходов в данном пункте сделана оговорка — в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, такие как: — на проезд до места назначения и обратно; — сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы; — расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; — расходы на провоз багажа;
— расходы по найму жилого помещения;
— расходы оплате услуг связи;
— расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; — а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Вместе с тем некоторая неясность — вернее, расхождение во мнениях — возникает в связи с тем, какие размеры суточных следует считать «выплачиваемыми в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Ведь действующее трудовое законодательство в уже рассмотренной нами ст. 168 ТК РФ обязывает организацию прописать порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте данной организации (которым может быть и приказ руководителя организации об установлении нормы суточных). Более того, в той же статье установлены только минимальные требования к данным компенсациям, а максимальные никаким образом не оговариваются. А потому получается, что организация имеет право не включать в налогооблагаемый доход работника ту сумму суточных, которая утверждена в коллективном договоре, даже если она превышает нормы, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н. Однако многие сотрудники налоговых органов придерживаются иной позиции — что исключить из налогооблагаемого дохода работника при исчислении НДФЛ можно только те суммы суточных, которые выплачены в пределах норм, установленных Приказом Минфина России. Например, такая позиция высказана в Письме МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127. На наш взгляд, такой подход является весьма спорным, по сути, он противоречит требованиям п. 3 ст. 217 НК РФ и ст. 168 ТК РФ. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ так же, как и при исчислении НДФЛ, не подлежат обложению ЕСН (а следовательно, и не включаются в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку, согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» данные выплаты имеют единую базу для их исчисления) все виды установленных законодательством выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т.ч. и возмещение командировочных расходов) и возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. При этом суточные не включаются в налоговую базу по ЕСН опять-таки в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ — то есть опять встает вопрос о том, что же именно имеется в виду под «нормой, установленной в соответствии с законодательством». Правда, при исчислении ЕСН этот вопрос не так уж важен — ведь все расходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (в том числе и суточные сверх норм, установленных для налога на прибыль), не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Бухгалтерский учет загранкомандировок

В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (который, кстати, обязателен для каждой организации, независимо от того, является ли она бюджетной или коммерческой, государственной или негосударственной) бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен осуществляться в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Это означает, что все операции по валютному счету, кассовые операции с наличной иностранной валютой, а также расчеты с командированными работниками по загранкомандировкам отражаются параллельно в валюте и в рублях. При этом ввиду того, что курс иностранных валют, устанавливаемый Центральным банком РФ, постоянно меняется, при осуществлении валютных операций неизбежно возникают курсовые разницы, т.е. разницы между курсами Центрального банка РФ на различные даты осуществления операций (например, на дату поступления валютной выручки на валютный счет и на дату ее расходования либо на дату поступления валюты на валютный счет и на дату составления бухгалтерской отчетности). Конкретный порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и негосударственных медицинских организациях различен, ведь они руководствуются различными нормативными актами. Поэтому мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета в данных учреждениях раздельно.

Особенности учета загранкомандировок
в бюджетных медицинских учреждениях

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях с 2005 г. регламентируется новой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее — Инструкция N 70н). Переход на новую Инструкцию должен быть осуществлен до 1 октября 2005 г. по мере организационно-технической готовности соответствующих органов власти и бюджетных учреждений, однако, конечно же, гораздо удобнее начать новый год прямо с 1 января 2005 г. уже по новой Инструкции. Поэтому в данной статье рассматривается порядок отражения операций только исходя из требований новой Инструкции. Если бюджетное медицинское учреждение проводит валютные операции не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также в случае, если учреждение получает средства в иностранной валюте от предпринимательской деятельности (или иной деятельности, приносящей доход), оно учитывает операции по движению денежных средств в иностранной валюте на счете 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»: — поступления средств отражаются по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»; — расходование средств отражается по кредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте». Операции с наличной валютой, осуществляемые через кассу учреждения, учитываются на счете 020104000 «Касса» параллельно в валюте РФ и в иностранных валютах и отражаются в Кассовой книге (ф. 0504514) на отдельных листах по видам иностранных валют. Расчеты с командированными работниками — подотчетными лицами — отражаются на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов. В соответствии с п. 157 Инструкции N 70н авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам и проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»: — если целью командировки является приобретение импортного медицинского оборудования или иных объектов основных средств, учет расчетов с командированным работником ведется на субсчете 020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»; — если цель поездки заключается в приобретении лекарств или иных материальных ценностей, учет расчетов с командированным работником ведется на субсчете 020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»; — если же командировка преследует иную цель, например, повышение квалификации, стажировка, участие в семинаре, конференции, симпозиуме, учет расчетов с командированным работником ведется (на субсчете 020801000 — расходы на оплату труда за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; командировочные расходы (по оплате суточных); на субсчете 020803000 — транспортные услуги (оплата расходов по служебным командировкам (включая оплату проезда к месту командировки и обратно к месту постоянной работы), оплата услуг по предварительной продаже проездных документов (комиссионный сбор), возмещение расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.; на субсчете 020807000 — расходы по найму жилого помещения (проживание). Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет (по унифицированной форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, пронумерованных подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Израсходованные суммы аванса отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811660, 020812660, 020814660 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов: — 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства») — если целью командировки было приобретение основных средств; — 010500000 «Материальные запасы» (например, 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств») — если целью командировки было приобретение лекарственных средств или иных видов материальных ценностей; — 140101200 «Расходы учреждения» за счет бюджетных средств, 210604340 за счет предпринимательской деятельности — если целью командировки было участие в семинарах, конференциях, симпозиумах, прохождение стажировки, повышение квалификации или иные мероприятия (суточные, проезд, проживание).

Основные бухгалтерские проводки
по учету загранкомандировок в бюджетных учреждениях

Содержание операции Корресп. счета

Дебет Кредит

Произведена конвертация валюты РФ (рублей) 020103610 020101610

  в иностранную валюту                       или                                                                020107510                                                                                  Получена наличная валюта в кассу           020104510  020107610   

учреждения

  Выдана наличная валюта под отчет           020801560, 020104610    (в зависимости от цели командировки)       020803560,                                                         020807560,                                                         020812560,                                                         020814560,                                                                                 Включены расходы на командировку           010601310  020812660   

в первоначальную стоимость приобретенного основного средства

Включены расходы на командировку 010501340 020814660 в фактическую стоимость приобретенных медикаментов

Списаны расходы по загранкомандировке, не 140101211, 020801660, связанной с приобретением основных средств 140101222, 020803660,

  или материальных ценностей                 140101226, 020807660                                               210604340                                                                                  Возвращена подотчетным лицом после         020104510  020811660,   возвращения из командировки                           020801660,   неиспользованная наличная валюта                      020812660,                                                         020803660,                                                         020814660,                                                         020807660   

Сдана наличная валюта из кассы на валютный 020107510 020104610 счет учреждения

Произведена конвертация иностранной валюты 020103510 020107610

  в валюту РФ (в рубли)                      или                                                                020101510              

Отражены расходы на оказанные услуги по 040101226 020107610 конвертации (оплачено комиссионное вознаграждение банка в валюте)

Списана положительная курсовая разница по 020107510 040101171 валютному счету

Списана отрицательная курсовая разница по 040101171 020107610 валютному счету

Списана положительная курсовая разница по 020104510 040101171 наличным валютным средствам в кассе

Списана отрицательная курсовая разница по 040101171 020104610 наличным валютным средствам в кассе

Списана положительная курсовая разница по 020812560, 040101171

  расчетам с подотчетными лицами             020801560,                                                         020814560,                                                         020803560,                                                         020807560              

Списана отрицательная курсовая разница по 040101171 020801660,

  расчетам с подотчетными лицами                        020812660,                                                         020803660,                                                         020814660,                                                         020807660   

Экспертиза записей проведена Л.П.Воробьевой.

В следующем номере журнала мы рассмотрим порядок отражения операций по загранкомандировкам в бухгалтерском и налоговом учете бюджетного учреждения на конкретном примере.

Отражение операций по загранкомандировкам в негосударственных медицинских организациях

Негосударственные медицинские организации при постановке и ведении учета должны руководствоваться требованиями Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Порядок учета валютных операций в таких организациях регламентируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). Даты совершения операций, связанных с заграничными командировками, согласно приложению к ПБУ 3/2000 определяются так: — для операций с наличной валютой — как даты фактического поступления и выдачи наличной валюты из кассы организации; — для операций с валютными средствами на банковских счетах — как даты фактического списания или зачисления средств на счет согласно выписке банка; — для отражения расходов по загранкомандировке — как дата утверждения авансового отчета. Иными словами, для того чтобы определить рублевую сумму расходов по загранкомандировке, включаемую в состав затрат организации, необходимо умножить сумму расходов в иностранной валюте на курс данной валюты, установленный Центральным банком РФ на дату утверждения авансового отчета, который должен быть сдан в течение трех дней с момента возвращения сотрудника из командировки. При этом курсы валют на даты фактического осуществления расходов (приобретения билетов, оплаты проживания в гостинице и т.п.) значения не имеют. Курсовые разницы, возникающие в связи с загранкомандировками, согласно п. 13 ПБУ 3/2000, должны списываться на счет 91, т.е. зачисляться на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы.

Пример. Частная стоматологическая клиника — ООО «Улыбка» направляет своего врача-стоматолога Иванову В.П. на стажировку во Францию сроком с 17 по 28 января 2005 г. Предположим, что авиабилеты были приобретены поликлиникой за 6000 руб. по безналичному расчету 13 января 2005 г. (вылет из Москвы в Париж вечером 14 января, возвращение в Москву утром 29 января). Перед направлением Ивановой В.П. в командировку ей должны быть выданы: — авиабилеты;
— суточные в размере 65 евро за каждые сутки нахождения за рубежом (т.е. за 15 суток с 14 по 28 января включительно на сумму 65 x 15 = 975 евро), а также суточные в рублях в размере 100 руб. за тот день, когда она возвращается в Москву; — деньги на оплату проживания в гостинице, ориентировочная стоимость которого составляет 150 евро в сутки (в пределах нормы, составляющей до 185 евро в сутки), за 15 суток (с 14 по 28 января) на общую сумму 150 x 15 = 2250 евро. Предположим, что наличные деньги в сумме 975 + 2250 = 3225 евро были получены с валютного счета в кассу и выданы под отчет 14 января 2005 г., когда курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 37,10 руб. за евро. Авансовый отчет был сдан и утвержден 31 января 2005 г. в сумме 6100 руб. и 2925 евро (фактическая стоимость проживания составила 130 евро в сутки, т.е. 130 x 15 = 1950 евро), неиспользованная наличная валюта была сдана в кассу, а из кассы — в банк в тот же день. Курс евро 31 января 2005 г. был установлен ЦБ РФ на уровне 36,90 руб. за евро. В этом случае бухгалтер ООО «Улыбка» отразит операции, связанные с загранкомандировкой Ивановой В.П. , следующими записями: 13 января 2005 г.:
Дебет 50-3 Кредит 76
6000 руб. — получены авиабилеты;
Дебет 76 Кредит 51
6000 руб. — оплачены авиабилеты;
14 января 2005 г.:
Дебет 50, субсчет «Касса в валюте» Кредит 52 3225 евро / 119 647,50 руб. (3225 x 37,10) — получена наличная валюта на загранкомандировку стоматолога; Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Касса в валюте» 3225 евро / 119 647,50 руб. (3225 x 37,10) — выдана валюта под отчет; Дебет 71 Кредит 50-1
100 руб. — выданы суточные в рублях под отчет; Дебет 71 Кредит 50-3
6000 руб. — выданы авиабилеты под отчет; 31 января 2005 г.:
Дебет 26 Кредит 71
6100 руб. — списаны расходы по загранкомандировке в рублях; Дебет 26 Кредит 71
2925 евро / 107932,50 руб. (2925 x 36,90) — списаны фактические расходы по загранкомандировке в валюте; Дебет 50, субсчет «Касса в валюте» Кредит 71 300 евро (3225 — 2925) / 11070 руб. (300 x 36,90) — сдана неиспользованная наличная валюта в кассу; Дебет 52 Кредит 50, субсчет «Касса в валюте» 300 евро (3225 — 2925) / 11070 руб. (300 x 36,90) — сдана неиспользованная наличная валюта из кассы на валютный счет; Дебет 91 Кредит 71
645 руб. (3225 x (37,10 — 36,90) = 119647,50 — 107932,50 — 11070) — списана курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом. При исчислении налога на прибыль бухгалтеру ООО «Улыбка» необходимо учесть, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 нормы суточных при командировках во Францию составляют не 65 евро, а 62 евро в сутки. Поэтому для целей налогообложения можно признать расходы по загранкомандировке не в сумме 6100 + 107932,50 = 114032,50 руб. (как в бухучете), а на (65 — 62) x 15 = 45 евро, или на 45 x 36,90 = 1660,50 руб., меньше. Иными словами, для целей налогообложения прибыли расходы на командировку признаются в сумме, исчисляемой как: 6100 + (62 x 15 + 1950) x 36,90 = 6100 + (930 + 1950) x 36,90 = 6100 + 2880 x 36,90 = 6100 + 106272 = 112373 руб.

Доцент кафедры
«Бухгалтерский учет и аудит»
Курганского социально-экономического
института
Н.Н.ШИШКОЕДОВА
Подписано в печать
20.01.2005