«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 1

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ТРУДОТЕРАПИИ
В ПСИХИАТРИЧЕСКИХ СТАЦИОНАРАХ

Лечение граждан, страдающих психическими расстройствами, производится с учетом особенностей протекания заболевания. Одним из методов лечения и реабилитации является трудотерапия. За осуществление трудовой деятельности в период прохождения трудотерапии пациенты, находящиеся в психиатрических стационарах, при определенных условиях вправе получать наравне с другими гражданами вознаграждение за свой труд в соответствии с количеством и качеством выполненной работы (ст. 37 Закона РФ N 3185-1 <>). В статье мы рассматриваем данный вопрос подробнее, поскольку многие учреждения пренебрегают предоставленным пациентам правом на получение денежного вознаграждения за труд.

<> Закон РФ от 02.07.1992 N 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании».

Общие положения оказания психиатрической помощи

Правовые, организационные и экономические принципы оказания психиатрической помощи в РФ определены в Законе РФ N 3185-1. В соответствии с п. 2 ст. 16 данного Закона для обеспечения лиц, страдающих психическими расстройствами, психиатрической помощью и их социальной поддержки государство: — создает все виды учреждений, оказывающих внебольничную и стационарную психиатрическую помощь, по возможности по месту жительства пациентов; — организует общеобразовательное и профессиональное обучение несовершеннолетних, страдающих психическими расстройствами; — создает лечебно-производственные предприятия для трудовой терапии, обучения новым профессиям и трудоустройства на этих предприятиях лиц, страдающих психическими расстройствами, включая инвалидов, а также специальные производства, цеха или участки с облегченными условиями труда для таких лиц; — устанавливает обязательные квоты рабочих мест на предприятиях, в учреждениях и организациях для трудоустройства лиц, страдающих психическими расстройствами; — применяет методы экономического стимулирования для предприятий, учреждений и организаций, предоставляющих рабочие места для лиц, страдающих психическими расстройствами; — создает общежития для лиц, страдающих психическими расстройствами, утративших социальные связи; — принимает иные меры, необходимые для социальной поддержки лиц, страдающих психическими расстройствами. Финансовое обеспечение психиатрической помощи, оказываемой населению в специализированных медицинских учреждениях, перечень которых утверждается Правительством РФ, является (в зависимости от подчиненности) расходным обязательством РФ или субъекта РФ (ст. 17 Закона N 3185-1).

Документальное оформление лечения в виде трудотерапии

Трудотерапия проводится по назначению врача для лиц, страдающих психическими расстройствами, либо в производственных мастерских, организованных при лечебном учреждении, либо на специальном предприятии. Взаимоотношения предприятия (на котором пациенты проходят трудотерапию) с учреждением, оказывающим психиатрическую помощь, определяются договором о совместной деятельности (п. 3 Положения о лечебно-производственных предприятиях по трудотерапии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.05.1994 N 522 «О мерах по обеспечению психиатрической помощью и социальной защите лиц, страдающих психическими расстройствами»). В данном Положении предусматриваются обязанности предприятия по обеспечению трудом лиц, страдающих психическими расстройствами, размер отчислений от прибыли указанным учреждениям, участие этих учреждений в медицинском обслуживании работающих и другие условия, которые стороны посчитают существенными для своих взаимоотношений. С лицами, привлеченными к трудотерапии, заключается трудовой договор. Для этого ими подается заявление, в котором выражается просьба о приеме их на работу для выполнения определенных функций (п. 13 Положения о лечебно-производственных предприятиях по трудотерапии). На таких лиц оформляются трудовые книжки, им выплачивается заработная плата, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, время их работы на предприятии включается в общий трудовой стаж. Кроме того, они подлежат государственному социальному страхованию и обеспечиваются бесплатным одноразовым горячим питанием. Здесь стоит обратить внимание читателей на то, что трудовой договор с лицами, проходящими трудотерапию, заключается не всегда. Если по назначению лечащего врача данным лицам не рекомендовано выполнение работы по трудовому договору, но тем не менее показана трудовая терапия, то с ними заключается договор гражданско-правового характера с учетом положений гражданского законодательства, касающихся дееспособности этих лиц (п. 15 Положения о лечебно-производственных предприятиях по трудотерапии). На основании этого договора пациентам выплачивается вознаграждение за труд в соответствии с его количеством и качеством (если, конечно, пациенты участвуют в производительном труде). Трудовой договор или договор гражданско-правового характера заключаются независимо от того, где проходят трудотерапию лица, в ней нуждающиеся (производственные мастерские, предприятие).

Бюджетный и налоговый учет совершаемых операций

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете будут отражаться операции по оплате труда и вознаграждений лицам, страдающим психическими расстройствами, при условии, что данные работы проводятся ими в производственных мастерских, находящихся при лечебном учреждении, или на специальном производственном предприятии.

Трудотерапия в производственных мастерских учреждения

Продукция в производственных мастерских производится и реализуется в рамках приносящей доход деятельности. Следовательно, все операции по проведению трудотерапии подлежат отражению на счетах бюджетного учета с кодом вида деятельности 2 «Приносящая доход деятельность». В табличной форме приведем корреспонденцию счетов совершаемых операций.

       Содержание операции         Дебет        Кредит     Пункт Инструкции                                                                 N 25н        

Начислена заработная плата 2 106 04 340 2 302 01 730 183 лицам, работающим по трудовым договорам, в том числе страдающим психическими расстройствами

Начислено вознаграждение за 2 106 04 340 2 302 xx 730 183

  труд лицам, с которыми                     (в разрезе                       заключены договоры                         аналитических                    гражданско-правового                       счетов в                         характера, в том числе                     зависимости                      страдающим психическими                    от предмета                      расстройствами                             договора)                                                                                                    Начислен ЕСН                  2 106 04 340 2 302 03 730  187                                                                                            Начислены взносы на           2 106 04 340 2 303 06 730  188               

страхование от травматизма

Приобретено сырье для выпуска 2 105 06 340 2 302 22 730 57 готовой продукции в производственных мастерских

Списана стоимость сырья, 2 106 04 340 2 105 06 440 73 использованного для выпуска продукции

Начислены коммунальные 2 106 04 340 2 302 06 730 73 расходы производственных мастерских

Оприходована готовая 2 105 07 340 2 106 04 440 68 продукция производственной мастерской

Передана часть продукции для 2 401 01 241 2 105 00 440 69 использования в бюджетной деятельности <*>

Оприходованы материальные 1 105 xx 340 1 401 01 180 57 запасы для использования в бюджетной деятельности

<*> Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354.

Трудотерапия на производственном предприятии

При прохождении трудотерапии лицами, страдающими психическими расстройствами, на специализированном производственном предприятии лечебное учреждение на сумму средств, перечисленных предприятием, делает проводку по отражению суммы полученного дохода: Дебет счета 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кредит счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг». Бухгалтерские записи по начислению оплаты труда и вознаграждения за труд лицам, осуществляющим трудовую деятельность в рамках выполнения трудотерапии, будут аналогичны рассмотренным выше. При заключении договора на прохождение трудотерапии с производственным предприятием может возникнуть следующая ситуация. Лечебное учреждение арендует помещение у предприятия для стационарного отделения, в котором пациенты проходят трудотерапию. За выполненную пациентами работу предприятие перечисляет лечебному учреждению денежные средства. В случае если предприятие и учреждение по определенным причинам не могут погасить возникшую задолженность, на сумму образовавшейся задолженности возможен взаимозачет. Сразу оговоримся, что финансовые органы не одобряют совершения взаимозачетных операций бюджетными учреждениями. Однако запретить их они не вправе в виду отсутствия нормативного документа, препятствующего их совершению. На наш взгляд, во избежание конфликтных ситуаций с проверяющими органами желательно не прибегать к подобным операциям. В случае, когда такие операции необходимы, для проведения зачета одной из сторон оформляется заявление в виде письменного уведомления (ст. 410 ГК РФ). Причем у инициатора должно быть подтверждение второй стороны о получении уведомления о зачете. Рекомендуем также перед проведением взаимозачета сверить расчеты. Операцию по взаимозачету можно оформить актом, который составляется в двух экземплярах, подписывается обеими участвующими в зачете сторонами — руководителем (или его заместителем) и главным бухгалтером (или его заместителем) или уполномоченными на это лицами (п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <>) — и скрепляется оттисками печатей.

<> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Зачет производится на сумму наименьшей задолженности, при этом у стороны, чья задолженность была больше, по-прежнему останется непогашенной часть обязательства. Причем в 2008 г. в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечислялась ему платежным поручением. В 2009 г. это требование отменено <>.

<> Об изменениях в расчетах по НДС читайте в статье С.Кравченко «Антикризисные поправки, внесенные в Налоговый кодекс, на ближайшую перспективу», опубликованной в данном номере журнала.

Деятельность, связанная с осуществлением пациентами работ в качестве трудотерапии, и полученные лечебным учреждением в рамках этой деятельности средства подлежат обложению НДС. В подтверждение этому предлагаем обратиться к нормам ст. 149 НК РФ, согласно которым не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Там же указано, что является медицинскими услугами. В частности, это: — услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию (Постановление Правительства РФ от 28.07.2005 N 461 «О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2006 год»); — услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты, которые определены перечнем, утверждаемым Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 «Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»), и т.д. Из вышеперечисленных нормативных актов следует, что не подлежат обложению НДС медицинские услуги, оказанные непосредственно населению. Лечебное учреждение получает от предприятия денежные средства не за оказанные медицинские услуги, а за выполненную пациентами работу. Операции по получению денежных средств от предприятия при расчетах за выполненные пациентами в рамках трудотерапии услуги не относятся к медицинским и не освобождаются от обложения НДС. В бухгалтерском учете операции по взаимозачету на основании акта взаимозачета отражаются лечебными учреждениями в том же порядке, что и операции, по которым задолженность погашается безналичным путем.

Эксперт журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Т.ОБУХОВА
Подписано в печать
24.12.2008