«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 8

ПРАВОВОЙ СТАТУС БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ НА ГРАНИ ПЕРЕВОРОТА

(Окончание. Начало см. «Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 7)

В предыдущем номере журнала были рассмотрены цели реформирования бюджетной сферы, процедуры создания казенных и новых бюджетных учреждений, правовые положения названных учреждений. В продолжение данной темы предлагаем ознакомиться с мероприятиями, планируемыми в рамках реализации Федерального закона N 83-ФЗ <1>, а также с условиями переходного периода.

<1> Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".

Изменение типа государственных (муниципальных) учреждений

Напомним, что в процессе совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений ныне действующие бюджетные учреждения изменят свой тип — будут преобразованы в казенные, бюджетные или автономные учреждения. В соответствии с новой ст. 17.1 <2> Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) изменение типа бюджетных учреждений в целях создания казенных и типа казенных учреждений в целях создания бюджетных учреждений не является реорганизацией. В этих случаях вносятся только соответствующие изменения в учредительные документы (устав) названных учреждений.

<2> Данная статья введена Федеральным законом N 83-ФЗ и вступает в силу 1 октября 2010 г.

При этом устав бюджетного или казенного учреждения должен содержать его наименование с указанием типа (соответственно «бюджетное учреждение» или «казенное учреждение»), сведения о собственнике его имущества, исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное или казенное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, указания о структуре, компетенции органов управления, порядке их формирования, сроках полномочий и порядке деятельности таких органов (п. 14 ст. 6 Федерального закона N 83-ФЗ). Изменение указанных типов государственных (муниципальных) учреждений будет осуществляться в порядке, устанавливаемом: — в отношении федеральных учреждений — Правительством РФ; — в отношении учреждений субъекта РФ — высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ; — в отношении муниципальных учреждений — местной администрацией муниципального образования.

К сведению. Решения о создании федеральных казенных учреждений путем изменения типа федеральных бюджетных учреждений в срок до 1 октября 2010 г. принимаются Правительством РФ (п.п. 3, 4 ст. 31 Федерального закона N 83-ФЗ). После этого изменение типов государственных (муниципальных) учреждений будет осуществляться в порядке, предусмотренном ст. 17.1 Федерального закона N 7-ФЗ.

Изменение типа существующего бюджетного или казенного учреждения в целях создания автономного учреждения, а также типа существующего автономного учреждения в целях создания бюджетного или казенного учреждения будет осуществляться в порядке, установленном Федеральным законом N 174-ФЗ <3>.

<3> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

Изменение налогового законодательства

С 1 января 2011 г. изменится порядок налогообложения государственных (муниципальных) учреждений <4>. Так, Федеральным законом N 83-ФЗ внесены существенные поправки в налоговое законодательство в части порядка исчисления НДС и налога на прибыль организаций. Рассмотрим их.

<4> Но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам (установлено п. 4 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ).

НДС. Согласно новым положениям п. 3 ст. 161 НК РФ при исчислении НДС с арендной платы (в случае предоставления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества) если арендодателем является казенное учреждение, то налоговым агентом по НДС признается арендатор. В этом случае арендатор должен исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии сможет принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Новые бюджетные учреждения будут исчислять и уплачивать данный налог в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Налог на прибыль. При исчислении налога на прибыль на основании внесенных Федеральным законом N 83-ФЗ в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ изменений в доходы бюджетных и автономных учреждений не будут включаться предоставленные им субсидии, а казенные учреждения не будут учитывать выделенные им бюджетные ассигнования. Кроме того, согласно новому положению пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ казенные учреждения не будут признавать доходами средства, полученные от оказания ими государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Также не будут включаться в налогооблагаемую базу расходы казенных учреждений, осуществленные в связи с исполнением ими государственных (муниципальных) функций (п. 48.11 ст. 270 НК РФ). Статья 321.1 НК РФ, регулирующая в настоящее время особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утрачивает силу с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 16 Федерального закона N 83-ФЗ). Это означает, что новые бюджетные учреждения будут исчислять и уплачивать налог на прибыль в установленном гл. 25 НК РФ порядке. Новые бюджетные учреждения, как и автономные, будут вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Обратите внимание! Казенные и новые бюджетные учреждения по-прежнему не вправе будут применять упрощенную систему налогообложения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Прозрачность и открытость деятельности
государственных (муниципальных) учреждений

Федеральным законом N 83-ФЗ вводятся новые нормы контроля за деятельностью государственных (муниципальных) учреждений, в частности касающиеся прозрачности использования бюджетных средств, закрепленного за учреждениями имущества, финансово-хозяйственной деятельности в целом и открытости (доступности) правоустанавливающих и иных документов. Такие положения будут закреплены в ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ. В частности, казенные и новые бюджетные учреждения обязаны ежегодно, начиная с 2012 г., размещать в Интернете в установленном порядке отчеты о своей деятельности с учетом требований законодательства РФ о защите государственной тайны (п.п. 3.3-3.5 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ). Таким образом, указанные госучреждения, в том числе муниципальные, будут обеспечивать открытость и доступность следующих документов: — учредительные документы;
— свидетельство о государственной регистрации; — решение учредителя о создании государственного (муниципального) учреждения; — решение учредителя о назначении руководителя государственного (муниципального) учреждения; — положения о филиалах, представительствах государственного (муниципального) учреждения; — план финансово-хозяйственной деятельности учреждения; — годовая бухгалтерская отчетность;
— сведения о проведенных в отношении учреждения контрольных мероприятиях и их результатах; — государственное (муниципальное) задание на оказание услуг (выполнение работ); — отчет о результатах своей деятельности и об использовании закрепленного за ними государственного (муниципального) имущества, составляемый и утверждаемый в порядке, определенном соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в соответствии с общими требованиями, установленными федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности. Указанные сведения будут размещаться на официальном сайте федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ на основании информации, предоставляемой подведомственными учреждениям. Контроль за деятельностью новых бюджетных и казенных учреждений будет осуществляться: — в отношении федеральных учреждений — федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя; — в отношении учреждений субъекта РФ — в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ; — в отношении муниципальных учреждений — в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования. Что касается автономного учреждения, оно обеспечивает открытость и доступность отчетов о своей деятельности и иных документов согласно перечню, приведенному в п. 13 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ. С 01.01.2011 из данного перечня будет исключено аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Мероприятия по совершенствованию правового положения государственных (муниципальных) учреждений

Для регулирования деятельности новых типов учреждений потребуется разработка новых нормативных правовых документов, а также внесение изменений в уже действующие законодательные акты. В настоящее время Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2010 N 296-р утвержден План мероприятий по совершенствованию правового положения государственных (муниципальных) учреждений <5> (далее - План мероприятий N 296-р), которым предусмотрена разработка необходимой нормативно-правовой базы, а также организационные мероприятия по переходу государственных (муниципальных) учреждений в новый правовой статус и в рамках их дальнейшей деятельности.

<5> С учетом изменений, внесенных Распоряжением Правительства РФ от 15.07.2010 N 1175-р.

Перечень нормативных документов, которые планируется разработать в рамках реализации положений Федерального закона N 83-ФЗ, приведем в таблице с указанием исполнителей и сроков принятия.

Нормативно-правовой акт Срок выполнения

Минфин, Минэкономразвития

Порядок создания, реорганизации, изменения типа и Ноябрь 2010 г. ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений (с принятием данного документа утратит силу Постановление Правительства РФ N 71 <6>) <>

Порядок перечисления остатков средств федеральных Ноябрь 2010 г. бюджетных учреждений на счетах территориальных органов Федерального казначейства, открытых в учреждениях ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ, на которых отражаются операции со средствами федеральных бюджетных учреждений, в федеральный бюджет и их возврата на указанные счета <>

Порядок предоставления информации о деятельности Март 2011 г. государственных (муниципальных) учреждений об использовании закрепленного за ними имущества, ее размещения на официальном сайте в Интернете и ведения указанного сайта

Федеральные государственные органы — главные распорядители бюджетных

средств (ГРБС)

Порядок составления и утверждения плана Август 2010 г. финансово-хозяйственной деятельности подведомственных федеральных государственных учреждений

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений

       Федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие функции                           и полномочия учредителя                                                                              Порядок определения платы за оказание бюджетным        Август 2010 г. 

учреждением гражданам и юридическим лицам услуг (выполнения работ), относящихся к основным видам деятельности бюджетного учреждения

Предельно допустимые значения кредиторской просроченной задолженности бюджетного учреждения, превышение которой влечет расторжение по инициативе работодателя в соответствии с ТК РФ трудового договора с руководителем бюджетного учреждения

Порядок осуществления бухгалтерского учета в бюджетных Сентябрь 2010 г. учреждениях и составления и представления бухгалтерской отчетности государственными (муниципальными) учреждениями

Перечни видов особо ценного движимого имущества в Декабрь 2010 г. отношении федеральных бюджетных и автономных учреждений (при необходимости)

Перечни особо ценного движимого имущества До 1 марта 2011 г.

<*> С проектом данного документа можно ознакомиться на официальном сайте Минфина minfin.ru в рубрике "Реализации Федерального закона N 83-ФЗ...". <6> Постановление Правительства РФ от 10.02.2004 N 71 "О создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных учреждений".

Кроме принятия приведенных выше нормативных актов, в целях приведения правового положения ныне действующих бюджетных учреждений в соответствие с требованиями законодательных актов, измененных Федеральным законом N 83-ФЗ, необходимо провести ряд следующих организационных мероприятий (ст. 31 Федерального закона N 83-ФЗ):

Мероприятие Срок выполнения

На федеральном уровне

Федеральным органам исполнительной власти необходимо Не позднее представить в Федеральное казначейство утвержденные 1 ноября 2010 г. перечни подведомственных им бюджетных и казенных учреждений

Федеральным государственным органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей бюджетных учреждений:

• утвердить в целях расчета субсидий подведомственным До 1 января 2011 г. бюджетным учреждениям по представлению соответствующих бюджетных учреждений перечни недвижимого имущества, закрепленного за ними учредителем или приобретенного бюджетными учреждениями за счет средств, выделенных им учредителем на приобретение такого имущества
• обеспечить принятие решений об отнесении движимого До 1 марта 2011 г. имущества федеральных бюджетных учреждений к особо ценному движимому имуществу
• обеспечить внесение изменений в уставы федеральных До 1 июня 2011 г. бюджетных и казенных учреждений

На уровне субъектов РФ и муниципальных образований

Федеральным государственным органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей бюджетных учреждений:

• принять нормативные правовые акты, в силу которых До 1 декабря создаются казенные учреждения путем изменения типа 2010 г. бюджетных учреждений, действующих на дату принятия указанных нормативных правовых актов. Такие нормативные правовые акты должны содержать перечень казенных учреждений
• утвердить в целях расчета субсидий подведомственным До 1 января бюджетным учреждениям перечни недвижимого имущества, 2011 г. закрепленного за ними учредителем или приобретенного ими за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества
• обеспечить принятие решений об отнесении движимого До 1 марта 2011 г. имущества подведомственных бюджетных учреждений к особо ценному движимому имуществу
• обеспечить внесение изменений в уставы До 1 декабря подведомственных бюджетных и казенных учреждений 2011 г.

Условия переходного периода

Как уже говорилось ранее, п. 13 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ установлен переходный период с 1 января 2011 г. по 1 июля 2012 г. В указанном периоде бюджетные учреждения могут еще оставаться получателями бюджетных средств (далее — ПБС), но могут, по решению ГРБС, и не являться таковыми. Если ГРБС принято решение о предоставлении подведомственному бюджетному учреждению субсидий на возмещение нормативных затрат на оказание в соответствии с государственным (муниципальным) заданием услуг (выполнение работ), то ГРБС в течение 10 рабочих дней сообщает в территориальный орган Федерального казначейства о принятии такого решения для внесения изменений в сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета (далее — Сводный реестр) (п. 15 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ). С момента исключения учреждения из указанного реестра оно не будет являться ПБС. Если такого решения ГРБС не принято, то бюджетное учреждение в переходный период по-прежнему является ПБС (пп. 1 п. 19 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ). Кроме того, в соответствии с п. 16 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ до 1 декабря 2010 г. должны быть приняты законы субъектов РФ, иные нормативно-правовые акты уполномоченного органа местного самоуправления, которыми будут установлены: — форма финансового обеспечения бюджетных учреждений в переходный период — в виде предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием или на основании бюджетной сметы <7>; - порядок направления использования бюджетными учреждениями, являющимися ПБС, и казенными учреждениями доходов от сдачи в аренду имущества, переданного им в оперативное управление, и от приносящей доход деятельности. При этом казенные учреждения будут применять данный порядок только до 1 января 2012 г., так как с указанного времени эти средства будут зачисляться в соответствующий бюджет.

<7> С учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 16, п. 19 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ.

Также законами субъектов РФ и иными нормативно-правовыми актами уполномоченных органов местного самоуправления могут устанавливаться особенности исполнения бюджета субъекта РФ, местного бюджета в части доведения лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) соответственно бюджетным учреждениям, являющимся ПБС. Доведение ЛБО до федеральных бюджетных учреждений, являющихся ПБС, будет осуществляться в порядке, установленном Минфином, с указанием кода Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в разрезе групп и статей, а по группе «Поступление нефинансовых активов» — с указанием только кода группы КОСГУ. Суммы доходов, которые будут поступать в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным казенным или являющимся ПБС учреждениям (в частности, федеральным бюджетным учреждениям здравоохранения), будут отражаться на их лицевых счетах в виде дополнительного финансового обеспечения содержания и развития их материально-технической базы, включая расходы на уплату налогов с доходов от аренды, сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета. Федеральные бюджетные учреждения, будучи ПБС, и федеральные казенные учреждения вправе будут в переходном периоде использовать на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций, в том числе добровольные пожертвования, и средства от иной приносящей доход деятельности на основании генерального разрешения ГРБС, в котором указываются источники образования и использования этих средств. Операции с данными средствами будут осуществляться в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности. В соответствии с данными сметами указанные учреждения будут также производить заключение и оплату договоров, подлежащих исполнению за счет средств от приносящей доход деятельности. Бюджетные учреждения, являющиеся ПБС, или казенные учреждения будут обеспечивать исполнение своих денежных обязательств относительно исполнительных документов в порядке, установленном гл. 24.1 БК РФ.

Сравнительная характеристика правового положения государственных (муниципальных) учреждений в рамках Федерального закона N 83-ФЗ

       Критерии          Казенное           Бюджетное         Автономное      сравнения         учреждение         учреждение         учреждение                       (далее - КУ)       (далее -  БУ)      (далее - АУ)                                                                              Нормативный       Бюджетный          Федеральный        Федеральный  документ,         кодекс             закон N 7-ФЗ       закон N 174-ФЗ 

регламентирующий особенности правового положения учреждений

  Определение       КУ -               БУ признается      АУ признается                    государственное    некоммерческая     некоммерческая                    (муниципальное)    организация,       организация,                    учреждение,        созданная          созданная                    осуществляющее     Российской         Российской                    оказание           Федерацией,        Федерацией,                    государственных    субъектом РФ или   субъектом РФ или                    (муниципальных)    муниципальным      муниципальным                    услуг, выполнение  образованием для   образованием для                    работ и (или)      выполнения работ,  выполнения работ,                    исполнение         оказания услуг в   оказания услуг                    государственных    целях обеспечения  в целях                    (муниципальных)    реализации         осуществления                    функций в целях    предусмотренных    предусмотренных                    обеспечения        законодательством  законодательством                    реализации         РФ полномочий      РФ полномочий                    предусмотренных    соответственно     органов                    законодательством  органов            государственной                    РФ полномочий      государственной    власти,                    органов            власти             полномочий                    государственной    (государственных   органов местного                    власти             органов) или       самоуправления                    (государственных   органов местного   в сферах науки,                    органов) или       самоуправления в   образования,                    органов местного   сферах науки,      здравоохранения,                    самоуправления,    образования,       культуры,                    финансовое         здравоохранения,   социальной                    обеспечение        культуры,          защиты,                    деятельности       социальной         занятости                    которого           защиты, занятости  населения,                    осуществляется за  населения,         физической                    счет средств       физической         культуры и                    соответствующего   культуры и спорта, спорта, а также                    бюджета на         а также в иных     в иных сферах в                    основании          сферах             случаях,                    бюджетной сметы    (п. 1 ст. 9.2      установленных                    (ст. 6 БК РФ)      Федерального       федеральными                                       закона N 7-ФЗ)     законами                                                          (п. 1 ст. 2                                                          Федерального                                                          закона N 174-ФЗ)                                                                              Учредители        Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные  (собственники     образования 

имущества)

  Органы            Органы, осуществляющие функции и      Наблюдательный  управления        полномочия учредителя                 совет                                                                              Финансовое        Осуществляется за  Осуществляется в   Осуществляется в  обеспечение       счет средств       виде субсидий из   виде субсидий из                    соответствующего   соответствующего   соответствующего                    бюджета бюджетной  бюджета бюджетной  бюджета бюджетной                    системы Российской системы РФ         системы РФ                    Федерации и на     (п. 6 ст. 9.2      (п. 4 ст. 4                    основании          Федерального       Федерального                    бюджетной сметы    закона N 7-ФЗ)     закона N 174-ФЗ)                    (п. 2 ст. 161                                             БК РФ)                                                                                                              Кассовое          Через лицевые      Через лицевые      Через счета  обслуживание      счета, открытые    счета, открытые    в кредитных                    в органах          в органах          организациях или                    Казначейства       Казначейства       лицевые счета                    (финансовых        (финансовых        в органах                    органах)           органах)           Казначейства                    (п. 4 ст. 161      (п. 8 ст. 9.2      (финансовых                    БК РФ)             Федерального       органах)                                       закона N 7-ФЗ)     (п. 3 ст. 2                                                          Федерального                                                          закона N 174-ФЗ)                                                                                                Имущественные права (ст. 298 ГК РФ) <>                                                                              Право на          КУ осуществляет    Вправе осуществлять приносящую  осуществление     приносящую доход   доходы деятельность лишь постольку,  приносящей доход  деятельность       поскольку это служит достижению  деятельности и    только в случае,   целей, ради которых оно создано,  использование     если такое право   и соответствующую этим целям,  таких доходов     предусмотрено в    при условии, что такая деятельность                    его учредительном  указана в его учредительных                    документе. Доходы, документах. Доходы, полученные от                    полученные         такой деятельности, и приобретенное                    от указанной       за счет этих доходов имущество                    деятельности,      поступают в самостоятельное                    поступают          распоряжение БУ и АУ (п. 4 ст. 9.2                    в соответствующий  Федерального закона N 7-ФЗ и п. 8                    бюджет бюджетной   ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ)                    системы РФ (п. 3                       ст. 161 БК РФ)                                                                                   Право             Имущество          Имущество          Имущество  распоряжения      закрепляется на    закрепляется на    закрепляется на  имуществом        праве оперативного праве оперативного праве                    управления,        управления,        оперативного                    собственником      собственником      управления,                    которого является  которого является  собственником                    Российская         Российская         которого является                    Федерация, субъект Федерация, субъект Российская                    РФ, муниципальное  РФ, муниципальное  Федерация,                    образование.       образование.       субъект РФ,                    КУ не вправе       БУ не вправе       муниципальное                    распоряжаться      распоряжаться      образование.                    имуществом без     недвижимым         АУ не вправе                    согласия           имуществом и особо распоряжаться                    собственника       ценным движимым    недвижимым                                       имуществом,        имуществом и                                       закрепленным за    особо ценным                                       ним собственником  движимым                                       или приобретенным  имуществом,                                       за счет средств,   закрепленным за                                       выделенных ему на  ним собственником                                       это собственником. или приобретенным                                       Остальным          за счет средств,                                       имуществом,        выделенных ему на                                       находящимся у него это                                       на праве           собственником.                                       оперативного       Остальным                                       управления, БУ     имуществом, в том                                       вправе             числе недвижимым,                                       распоряжаться      АУ вправе                                       самостоятельно.    распоряжаться                                       Земельный участок, самостоятельно.                                       необходимый для    Земельный                                       выполнения БУ      участок,                                       своих уставных     необходимый для                                       задач,             выполнения АУ                                       предоставляется    своих уставных                                       ему на праве       задач,                                       постоянного        предоставляется                                       (бессрочного)      ему на праве                                       пользования        постоянного                                       (п. 9 ст. 9.2      (бессрочного)                                       Федерального       пользования                                       закона N 7-ФЗ)     (п.п. 1, 2 ст. 3                                                          Федерального                                                          закона N 174-ФЗ)                                                                                    Ответственность по обязательствам (п. 2 ст. 120 ГК РФ) <>                                                                              Субсидиарная      Отвечает по своим  Отвечает по своим  Отвечает по  ответственность   обязательствам     обязательствам     своим                    денежными          всем находящимся у обязательствам                    средствами,        него на праве      всем находящимся                    находящимися в его оперативного       у него на праве                    распоряжении. При  управления         оперативного                    недостаточности    имуществом, как    управления                    указанных средств  закрепленным за    имуществом, за                    субсидиарную       ним собственником  исключением                    ответственность по имущества, так и   недвижимого и                    обязательствам КУ  приобретенным за   особо ценного                    несет собственник  счет доходов,      движимого                    его имущества      полученных от      имущества,                    (аналогично ныне   приносящей доход   закрепленного за                    действующим        деятельности, за   АУ собственником                    бюджетным          исключением особо  этого имущества                    учреждениям)       ценного движимого  или                                       имущества,         приобретенного                                       закрепленного за   АУ за счет                                       бюджетным          выделенных таким                                       учреждением        собственником                                       собственником      средств.                                       этого имущества    Собственник                                       или приобретенного имущества                                       бюджетным          автономного                                       учреждением за     учреждения не                                       счет выделенных    несет                                       собственником      ответственность                                       имущества средств, по                                       а также            обязательствам                                       недвижимого        АУ (п. 5 ст. 2                                       имущества. При     Федерального                                       этом собственник   закона N 174-ФЗ)                                       имущества БУ не                                           несет                                                     ответственность по                                        обязательствам БУ                                         <**>                                                      (п. 10 ст. 9.2                                            Федерального                                              закона N 7-ФЗ)                                                                                                                Налоговый учет                                                                              НДС (от           Исчисляется и уплачивается согласно гл. 21 НК РФ  реализации        (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) 

платных услуг,
работ)

  НДС               Если КУ является   Исчисляется и уплачивается согласно  (предоставление в арендодателем      гл. 21 НК РФ  аренду            (предоставляет в    

государственного аренду федеральное
(муниципального) имущество,

  имущества)        имущество                              субъектов РФ,                          муниципальное                          имущество),                            налоговым агентом                      по НДС признается                      арендатор. В этом                      случае арендатор                       должен исчислить и                     уплатить в бюджет                      соответствующую                        сумму налога (п. 3                     ст. 161 НК РФ)      

Налог на прибыль В целях исчисления Исчисляется и уплачивается согласно

                    налога доходами не гл. 25 НК РФ (за исключением                    признаются         доходов и расходов, не учитываемых                    выделенные КУ      при определении налоговой базы, в                    бюджетные          том числе полученных (произведенных)                    ассигнования и     в виде субсидий, в виде средств,                    средства КУ,       получаемых медицинскими                    полученные от      организациями, осуществляющими                    оказания им        медицинскую деятельность в системе                    государственных    обязательного медицинского                    (муниципальных)    страхования, и др.) (пп. 14 п. 1                    услуг (выполнения  ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ)                    работ), а также от                     исполнения ими                         иных                                   государственных                        (муниципальных)                        функций (пп. 14,                       33.1 п. 1 ст. 251                      НК РФ).                                Не включаются в                        налогооблагаемую                       базу расходы                           казенных                               учреждений,                            осуществленные в                       рамках исполнения                      государственных                        (муниципальных)                        функций (п. 48.11                      ст. 270 НК РФ)                                                                                   Упрощенная        Не применяется (ст. 346.12 НК РФ)     Применяется  система                                                 (гл. 26.2 НК РФ) 

налогообложения

Налог на Исчисляется и уплачивается согласно гл. 30 НК РФ имущество

Земельный налог Исчисляется и уплачивается согласно гл. 31 НК РФ

  Действие          Распространяется в полном объеме      Не  Федерального      (ст. 1 Федерального закона N 94-ФЗ)   распространяется 

закона N 94-ФЗ

  Документ,         Порядок ведения    В настоящее время  Используют План  предусматривающий бюджетного учета   Минфин             счетов  порядок           для ПБС            разрабатывает      бухгалтерского  осуществления     предусмотрен       новый порядок      учета финансово-  бухгалтерского    Инструкцией N 148н ведения            хозяйственной  учета             <8>                бухгалтерского     деятельности                                       учета в бюджетных  организаций и                                       учреждениях (п. 16 Инструкцию по его                                       Плана              применению,                                       мероприятий). В    утвержденные                                       частных беседах    Приказом Минфина                                       чиновники говорят  России                                       о том, что новая   от 31.10.2000                                       инструкция будет   N 94н                                       очень похожа на                                           Инструкцию N 148н   

<> Данные положения предусмотрены и в нормативно-правовых актах РФ, устанавливающих особенности правового положения соответствующего учреждения. <*> Это положение в части исключения субсидиарной ответственности собственника имущества бюджетного учреждения по обязательствам такого учреждения не применяется к правоотношениям, возникшим до 1 января 2011 г. <8> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
О.СИЗОНОВА
Подписано в печать
30.07.2010