Вопрос: В период 2000-2001 г.г. мы реализовали через оптовую и розничную сеть шприцы и системы со ставкой НДС 0%. При этом руководствовались Приказом МЗ РФ N 349 от 02.12.1997 г. При проведении налоговой проверки, нам указали, что мы воспользовались льготой неправомерно, т.к. для того, чтобы применять на шприцы и системы ставку НДС 0%, нужно было иметь лицензию на реализацию медтехники. Права ли налоговая инспекция? (Консультация эксперта, 2003)
Вопрос: Наша организация имеет лицензию на оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения. В период 2000-2001 г.г. мы реализовали через оптовую и розничную сеть шприцы и системы со ставкой НДС 0%. При этом руководствовались Приказом МЗ РФ N 349 от 02.12.1997 г., в котором разрешается реализация медтехники (шприцов и систем) при наличии лицензии на фармацевтическую деятельность. Однако, при проведении налоговой проверки, нам указали, что мы воспользовались льготой неправомерно, т.к. для того, чтобы применять на шприцы и системы ставку НДС 0%, нужно было иметь лицензию на реализацию медтехники. Права ли налоговая инспекция? Я думаю этот вопрос заинтересует многих участников фармрынка, так как шприцы и системы со ставкой НДС 0% продавали все, а лицензию на реализацию медтехники имели единицы.
Ответ: Порядок освобождения операций по реализации медицинской техники определял в 2000-2001 г.г. Закон РФ от 06.12.1991 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. от 24.03.2001 г.). Эта норма действовала до 01.01.2002 г. в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (в ред. от 15.12.2001 г.). Действительно, по действовавшему в этот период Федеральному закону от 25.09.98 г. N 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 29.12.00) деятельность по распространению медицинской техники подлежала лицензированию. В то же время зависимость между освобождением от налога на добавленную стоимость и наличием у налогоплательщика лицензии на осуществление деятельности на законодательном уровне впервые устанавливается п. 6 ст. 149 НК РФ, действующего с 01.01.2001 г. Но, однако, в этом пункте прямо указывается, что это требование относится к освобождаемым от налога операциям, перечисленным в ст. 149. Операции же по реализации медицинской техники вплоть до 01.01.2002 г., как указывалось выше, освобождались от НДС в соответствии с пп. у п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 г. N 1992-1, а не по 149 статье НК РФ. При этом указанный закон никак не связывал представление такой налоговой льготы с наличием у предприятия соответствующей лицензии. Напомним, что еще в 1996 г. было опубликовано совместное письмо от 10.04.96 г. Минфина РФ N 04-03-07 и Госналогслужбы РФ N ВЗ-4-03/31Н «О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции», в котором говорилось о том, что предприятие может воспользоваться льготой по НДС по Закону РФ N 1992-1 лишь при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии. Однако Верховный суд РФ своим Решением N ГКПИ 98-237 от 30.07.98 г. признал абзац 6 совместного письма Минфина РФ N 04-03-07 и Госналогслужбы РФ N ВЗ-4-03/31Н от 10.04.96 г. в части слов «при наличии у российских организаций соответствующих лицензий» незаконным (недействующим) и не подлежащим применению. Таким образом, по нашему мнению, по реализации медицинской техники до 01.01.2001 г. нет никаких оснований связывать освобождение от НДС с наличием соответствующей лицензии. Что же касается 2001 г., то мы считаем, что порядок, установленный п. 6 ст. 149 НК РФ, применим только к тем операциям, которые получили освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149., а для подтверждения льготы по НДС при реализации медицинской техники наличие лицензии не требуется.
Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
01.04.2003
