Вопрос: …В ЛПУ и поликлинике города с июня 2009 г. установлены торговые автоматы для реализации одноразовой обуви (бахил) для пациентов, приходящих на прием к врачам, и для посетителей пациентов, находящихся в стационаре. До июня 2009 г. плата за бахилы не предусматривалась, поскольку их стоимость была заложена в цену платной услуги, и их выдавали бесплатно гардеробщики. Какой налог следует исчислять с реализации бахил через торговые автоматы? («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 8)

«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 8

Вопрос: В лечебно-профилактическом учреждении (ЛПУ) и поликлинике города с июня 2009 г. установлены торговые автоматы для реализации одноразовой обуви (бахил) для пациентов, которые приходят на прием к врачам, а также для родственников, посещающих пациентов, находящихся на стационарном лечении. До июня 2009 г. плата за одноразовую обувь не предусматривалась, поскольку стоимость бахил была заложена в цену платной услуги, и их выдавали бесплатно гардеробщики. Просим разъяснить, какой налог следует исчислять с реализации бахил через торговые автоматы.

Ответ: Вид предпринимательской деятельности в сфере торговли на основе договоров розничной купли-продажи, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю в розницу для его личного использования, называется розничной торговлей (ст. 492 ГК РФ). В соответствии с нормами налогового законодательства розничная торговля входит в перечень видов деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26. НК РФ). Розничная торговля может осуществляться как через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в число которых включены торговые автоматы, так и через объекты нестационарной торговой сети, в том числе на принципах развозной торговли, в частности, через передвижные торговые автоматы (ст. 346.27. НК РФ). Если на территории расположения ЛПУ, в помещении которого установлен торговый автомат, введен спецрежим в виде ЕНВД, то оно должно применять данную систему налогообложения в рамках предпринимательской деятельности по реализации товаров по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.28. НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.29. НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Поэтому если используются торговые автоматы, относящиеся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, то при расчете ЕНВД применяется физический показатель «торговое место», при условии что площадь торгового места не превышает 5 кв. м. Базовая доходность в этом случае составляет 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29. НК РФ). Если используются передвижные торговые автоматы, относящиеся к развозной торговле, то при расчете ЕНВД применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (Письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-11-09/127). Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц. Согласно п. 4 ст. 346.29. НК РФ базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты К1 и К2, где: — К1 представляет собой устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. На 2009 г. он составляет 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392); — К2 представляет собой произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27. НК РФ. Например, для Н. Новгорода значение К2, определенное для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, составляет 0,9 (Постановление Городской думы г. Н. Новгорода от 21.09.2009 N 50). Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30. НК РФ). Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31. НК РФ). Для наглядности рассмотрим на примере расчет налога с одного торгового автомата.

Пример. В помещении ЛПУ, расположенного на территории г. Н. Новгорода, размещен один торговый автомат по реализации одноразовой обуви (бахил). Торговый автомат установлен 01.06.2009. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате за I квартал 2009 г. Расчет суммы налога приводит к следующим результатам: 1. Базовая доходность для вида деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового места менее 5 кв. м» на 2009 г. составляет 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29. НК РФ). 2. Физическим показателем в соответствии с п. 3 ст. 346.29. НК РФ является количество торговых мест, в рассматриваемом примере — одно торговое место. 3. Период — II квартал: в апреле — 0, в мае — 0, в июне — 1. 4. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29. НК РФ). В соответствии с абз. 5 ст. 346.27. НК РФ коэффициент К1 на 2009 г. установлен равным 1,148. Коэффициент К2 для Н. Новгорода — 0,9. 5. Величина вмененного дохода за II квартал 2009 г. составит 9299 руб. (9000 руб. x 1 торг. место x 1,148 x 0,9 x 1 мес.). 6. Сумма ЕНВД, подлежащего уплате за II квартал, равна 1395 руб. (9299 руб. x 15%).

В заключение отметим: если на территории расположения ЛПУ, в помещении которого установлен торговый автомат, спецрежим в виде ЕНВД не введен, тогда учреждение в общем порядке должно уплачивать с суммы реализованного товара НДС.

Редактор журнала
«Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной деятельности»
С.ВАЛОВА
Подписано в печать
30.07.2009