Вопрос: Учреждение состоит на областном бюджете: финансируется из областного бюджета согласно смете расходов и бухгалтерский учет осуществляет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.1993 N 122. Одновременно с бюджетной учреждение осуществляет и коммерческую деятельность. При ведении бухгалтерского учета исполнения сметы расходов и расходов по специальным средствам возникают следующие вопросы.

ВОПРОС: Учреждение состоит на областном бюджете: финансируется из областного бюджета согласно смете расходов и бухгалтерский учет осуществляет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.93г. N 122. Одновременно с бюджетной учреждение осуществляет и коммерческую деятельность. При ведении бухгалтерского учета исполнения сметы расходов и расходов по специальным средствам возникают следующие вопросы: 1. Учреждениям здравоохранения, состоящим на бюджете, предоставлена льгота по налогу на прибыль в части начисленной прибыли, причитающейся к уплате в областной бюджет. Какими проводками следует оформлять данную операцию? 2. В каком порядке следует списывать в конце года сальдо по субсчету 211 — в полном размере или иначе? Поскольку сальдо по субсчету 211 на конец года может содержать не только расходы отчетного года, но и убытки прошлых лет. 3. В уставе учреждения заложено, что чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов, направляется на формирование фондов накопления и потребления. Типовым планом счетов, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.93г. N 122, таких счетов не предусмотрено. Какими проводками следует отражать создание фондов накопления и потребления, а также списание расходов, произведенных за счет фондов? 4. Какими проводками следует отражать начисление и выдачу материальной помощи, подарков и т. п., оказываемых за счет специальных средств? 5. Какими проводками следует отражать аудиторскую помощь?

ОТВЕТ:
1. Льгота по налогу на прибыль в части начисленной прибыли, причитающейся к уплате в областной бюджет, бухгалтерскими проводками не оформляется. В соответствии с п. 21 Инструкции Госналогслужбы России от 20.08.98г. N 48 (ред. от 12.01.99г.) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли (превышения доходов над расходами), подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. При применении льготы по налогу на прибыль в части прибыли, причитающейся к уплате в областной бюджет, строка 8 «б» Расчета налога на прибыль (приложение 2 к вышеназванной Инструкции) не заполняется, т. е. налогоплательщики декларируют только налог на прибыль, причитающийся к уплате в федеральный бюджет. Затем на основании расчета в регистры бухгалтерского учета вносится сумма налога на прибыль. 2. Согласно п. 196 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.93г. N 122 по окончании года общая сумма произведенных за год расходов списывается с кредита субсчета 211 в дебет субсчета 400. В соответствии с п. 80 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. N 34н, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Следовательно, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, в регистрах бухгалтерского учета должны отражаться по дебету субсчета 410 «Прибыли и убытки», а не по дебету субсчета 211 «Расходы по специальным счетам». 3. Фонд накопления предполагает аккумулирование части прибыли предприятия, которая в дальнейшем может быть направлена в качестве финансового обеспечения производственного развития общества и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В соответствии с п. 215 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.93г. N 122 предприятия могут открывать субсчет 246 «Фонд производственного и социального развития», где учитывают средства целевого назначения, направляемые на финансирование затрат, определенных действующим законодательством. Цели, на которые будут направлены средства фонда накопления, аналогичны вышеперечисленным. Следовательно, учет их наличия и движения предприятие может осуществлять на субсчете 246/1, отделив таким образом от целевого бюджетного финансирования. В регистрах бухгалтерского учета данную операцию можно отразить следующим образом: Д 410 «Прибыли и убытки» — К 246/1 «Фонд накопления». Фонд накопления создается для учета средств, зарезервированных (направленных) на развитие социальной сферы, материальное поощрение работников и иные аналогичные мероприятия, не приводящие к образованию нового имущества. В соответствии с п. 211 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.93г. N 122 на субсчете 240 «Фонд материального поощрения» учитываются средства, поступившие на образование фонда материального поощрения. Для формирования фонда потребления можно использовать субсчет 240/1 «Фонд материального поощрения», отделив таким образом от целевого бюджетного финансирования. В регистрах бухгалтерского учета данную операцию можно отразить следующим образом: Д 410 «Прибыли и убытки» — К 240/1 «Фонд потребления». Произведенные расходы за счет фонда потребления и накопления в регистрах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету субсчета 246/1 «Фонд накопления» и дебету субсчета 240/1 «Фонд потребления» в корреспонденции с субсчетами соответствующих расходов (например: К 180 «Расчеты с рабочими и служащими», К 153 «Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам» и т. д.). 4. Начисление и выдачу материальной помощи и подарков сотрудникам за счет специальных средств можно отразить следующими бухгалтерскими проводками: Материальная помощь
Д 211 — К 180 — начислена материальная помощь; Д 180 — К 173 — удержан подоходный налог с материальной помощи; Д 211 — К 171 — начислены взносы в Фонд социального страхования; Д 211 — К 159 — начислены взносы в Фонд медицинского страхования; Д 211 — К 198 — начислены страховые взносы в Пенсионный фонд; Д 211 — К 199 — начислены страховые взносы в Фонд занятости. Д 180 — К 120 — выдана материальная помощь. Подарки
Д178-К111- оплачен счет поставщика за подарки; Д211 -К178- выданы подарки;
Д 180 — К 173 — удержан подоходный налог со стоимости подарка; Д 211 — К 171 — начислены взносы в Фонд социального страхования; Д 211 — К 159 — начислены взносы в Фонд медицинского страхования; Д 211 — К 198 — начислены страховые взносы в Пенсионный фонд; Д 211 — К 199 — начислены страховые взносы в Фонд занятости. Хотелось бы обратить ваше внимание, что согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91г. N 1998-1 (ред. 04.05.99г.) «О подоходном налоге с физических лиц» суммы материальной помощи, подарков и призов не облагаются подоходным налогом в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по каждому виду выплат (за исключением материальной помощи, оказанной по чрезвычайным обстоятельствам). Кроме того, с суммы материальной помощи, стоимости подарка следует начислить страховые взносы в Пенсионный фонд согласно перечням выплат, в Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования. Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с 1 января 1999 г. с выплат в денежной или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования для работодателей-организаций регулируется Федеральным законом от 04.01.99г. N 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год». 5. В соответствии с п. 187 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.93г. N 122 в разделе «Расходы» учитываются фактические расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам, а также расходы по средствам, полученным из других бюджетов. Стоимость аудиторской помощи есть не что иное, как фактические расходы учреждения. В регистрах бухгалтерского учета аудиторскую помощь можно отразить следующим образом: Д 178 — К 100, 110 — перечислены денежные средства на оказание аудиторской помощи; Д 200, 211 — К 178 — включена в состав расходов аудиторская помощь на основании акта выполненных работ.

Директор по аудиту
ТОО «А.И.Аудит-Сервис»
Т.Ю.ДВИНСКИХ

Аудитор
Е.Н.АФАНАСЬЕВА
10.1999