Вопрос: Прошу разъяснить, под какой режим налогообложения в 2006 г. (ЕНВД или общий) подпадает реализация лекарств застрахованным больным бесплатно с последующим возмещением стоимости препарата страховой компанией по безналичному расчету? (Консультация эксперта, 2005)

Вопрос: Прошу разъяснить, под какой режим налогообложения в 2006 г. (ЕНВД или общий) подпадает реализация лекарств застрахованным больным бесплатно с последующим возмещением стоимости препарата страховой компанией по безналичному расчету?

Ответ: В соответствии с главой 26.3. Налогового кодекса Российской Федерации на территории Смоленской области Законом Смоленской области от 27.11.2002 N 85-з (ред. от 24.11.2004) «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности » с 1 января 2003 г. была введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для следующих видов деятельности: 1) оказания бытовых услуг;
2) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 3) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 4) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; 6) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 7) распространения и (или) размещения наружной рекламы. Основные термины и понятия, применяемые для целей системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, содержатся в статье 346.27. Налогового кодекса РФ. До 1 января 2006 г. вид предпринимательской деятельности — розничная торговля, подпадающий под рассматриваемый режим налогообложения определялся следующим образом: розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. С 1 января 2006 г.:
розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления). Таким образом, если раньше основным критерием отнесения вида деятельности к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД, являлась наличная либо с применением пластиковых карт форма расчетов, то теперь — форма договора, в рамках которого происходит реализация товара. Это должен быть договор розничной купли-продажи. Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Поэтому, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Данное правило применяется и в отношении реализации розничными продавцами товаров санаториям, домам отдыха, больницам, детским садам, яслям и домам для престарелых, через которые осуществляется совместное потребление товаров. Исходя из этого, розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ), вне зависимости от используемых ими в процессе ведения данной деятельности форм расчетов, а также категорий лиц — покупателей товаров. Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных в гл. 26.2. НК РФ. В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, связанную с реализацией (передачей) населению по льготным рецептам (льготным ценам или бесплатно) готовых лекарственных препаратов. Такие аптечные учреждения признаются плательщиками ЕНВД в части операций по реализации на основе договоров розничной купли-продажи отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам. Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных в гл. 26.2. НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов, поскольку в данном случае аптекой не заключается договор розничной купли-продажи с каждым отдельным покупателем, а лекарственные средства отпускаются по поручению органа управления здравоохранением или страховщика на основании единого договора с ними.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
29.12.2005