Вопрос: Можно ли относить на издержки обращения: затраты на покупку санитарно — гигиенической одежды (халаты, тапочки); затраты на приобретение стирального порошка, который выдается сотрудникам для стирки данных предметов?

ВОПРОС: Можно ли относить на издержки обращения: — затраты на покупку санитарно — гигиенической одежды (халаты, тапочки); — затраты на приобретение стирального порошка, который выдается сотрудникам для стирки данных предметов?

ОТВЕТ: В учреждениях здравоохранения выдача спецодежды, спецобуви, а также санитарной одежды и обуви производится согласно продолжающему в настоящее время действовать Приказу Министерства здравоохранения СССР от 29 января 1988 года N 65 «О введении отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также норм санитарной одежды и санитарной обуви». Приложение N 2 к этому Приказу называется «Нормы бесплатной выдачи санитарно — гигиенической одежды, санитарной обуви и санитарных принадлежностей работникам учреждений, предприятий и организаций здравоохранения» В нем устанавливается, что санитарно — гигиеническая одежда, санитарная обувь и санитарные принадлежности являются собственностью учреждения, предприятия, организации и выдаются рабочим и служащим бесплатно на время работы дополнительно к спецодежде, спецобуви и другим средствам индивидуальной защиты, предусмотренным в приложении 1 к приказу Министерства здравоохранения СССР от 29 января 1988 г. N 65. Для лучшего понимания ситуации следует хотя бы кратко остановиться на нормативных документах, регулирующих порядок выдачи и учета спецодежды и спецобуви. В СССР для разных отраслей народного хозяйства были приняты Типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды и спецобуви. В частности, для учреждений здравоохранения действовали «Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам учреждений здравоохранения и социального обеспечения, медицинских, научно — исследовательских учреждений и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок.» Этот документ был утвержден постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Президиума ВЦСПС от 18 августа 1980 г. N 241/П-9, приложение N 10 (в редакции, предусмотренной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 августа 1985 г. N 289/П-8), с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 6 ноября 1986 г. N 476/П-12. Порядок выдачи спецодежды и спецобуви регулировался Инструкцией о порядке обеспечения рабочих и служащих спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам и Президиума ВЦСПС от 24 мая 1983 г. N 100/П-9. К настоящему времени вышло Постановление Минтруда и социального развития России от 18.12.98 г. N 51, зарегистрированное в Минюсте РФ 5 февраля 1999 г. N 1700 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», с изменениями и дополнениями в редакции Постановления Минтруда и социального развития РФ N 39 от 29.10.1999 г. Пунктом 3 этого Постановления вышеуказанная Инструкция была отменена. В пункте 2 Постановления определяется, что действие Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, распространяется на работников всех организаций независимо от форм их собственности и организационно — правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Министерства труда и социального развития Российской Федерации. Таким образом, в настоящее время ожидается, что выйдут новые Типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды и спецобуви, которые будут утверждаться уже Министерством труда и социального развития РФ. В пункте 2 Приложения к Постановлению N 51 указано, что в соответствии с подпунктом «ж» пункта 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). К сожалению, аналогичных прямых указаний по отнесению на себестоимость затрат, связанных с обеспечением санитарно — гигиенической одеждой и обувью, в нормативных документах не имеется. В таких случаях можно высказать только свое мнение. В Приложении 2 к приказу Минздрава N 65 даны нормы выдачи санитарно — гигиенической одежды и обуви для совершенно конкретных наименований профессий и должностей. В качестве примера приведем нормы выдачи санитарно — гигиенической одежды и обуви для аптек, т.к. там используются именно та одежда и обувь, которые упомянуты в вопросе. Халаты также как косынки (колпаки) хлопчатобумажные выдаются на каждого работника в количестве 3 шт. на срок 24 месяца работникам: — аптек;
— аптечных киосков;
— аптечных складов;
— аптекарских и оптических магазинов;
— контрольно — аналитических лабораторий. Тапочки в количестве одной пары на срок 6 месяцев выдаются только работникам, непосредственно занятым изготовлением, контролем и фасовкой лекарств. Совершенно ясно, что эти затраты должны относиться на издержки обращения. Здесь уместно сослаться на пункт е) Положения о составе затрат, в котором говорится о включении в себестоимость затрат на обслуживание производственного процесса, в частности, по обеспечению выполнения санитарно — гигиенических требований. Вместе с тем ясно также, что если существуют нормы бесплатной выдачи санитарно — гигиенической одежды и обуви для определенных профессий и должностей, то расходы на обеспечение указанными предметами работников профессий, не значащихся в списке, не могут относиться на издержки обращения. В этом случае работники должны купить эти вещи или они могут быть им выданы и квалифицироваться как доход работника, полученный в натуральной форме. Учитываться санитарно — гигиеническая одежда должна в соответствии с учетной политикой предприятия как МБП, а именно, как предметы стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда независимо от срока ее использования. Если санитарно гигиеническая одежда выдается в соответствии с Нормами бесплатной выдачи санитарно — гигиенической одежды, санитарной обуви и санитарных принадлежностей работникам учреждений, предприятий и организаций здравоохранения, тогда это отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д 12.1 К 60,76 — одежда получена и оприходована на складе; Д 19 К 60,76 — выделен НДС;
Д 60,76 К 51 — оплачен счет поставщика; Д 68 К 19 — НДС отнесен на расчеты с бюджетом; Д 12.2 К 12.1 — одежда передана в эксплуатацию; Д 44 К 13 — начислен износ;
Если стоимость вещи менее 1/20 от лимита 100 минимальных размеров оплаты труда и если подобное предусмотрено учетной политикой, то можно при передаче в эксплуатацию сразу делать проводку:

Д 44 К 12.1
Спецодежда, спецобувь, санитарно — гигиеническая одежда и обувь — это одни из немногих примеров, когда бухгалтеры могут, наконец, воспользоваться правом, данным им ПБУ 5/98 и начислять амортизацию МБП линейным методом, так как в данном случае известна как стоимость предмета, так и срок его использования. Если одежда выдается указанным работникам сверх установленных норм (например, на 24 месяца выдано не 3 халата, а 4), но используется в производственных целях, то можно предложить также списывать ее на издержки обращения проводкой

Д 44 К 12.1
с последующей корректировкой прибыли в сторону увеличения на стоимость одежды, выданной сверх норм (в нашем примере — одного халата). Стоимость одного халата также войдет в совокупный доход работника и повлечет уплату подоходного налога. Если одежда выдается лицам, чьи профессии не требуют ношения такой одежды, то для работника это будет доход, полученный в натуральной форме, а для предприятия это будет реализация МБП. В учете появятся проводки:

Д 73 К 48 — отражена реализация МБП; Д 48 К 12.1 — списано МБП на реализацию; Д 48 К 80 или
Д 80 К 48 — выявлен финансовый результат от реализации; Д 48 К 68 — начислен НДС с реализации; Д 88 К 73 — начислен доход работнику; Д 73 К 68 — удержан подоходный налог; Д 73 К 69 — начислены взносы во внебюджетные фонды; Работник может оплатить за полученную одежду в кассу. Тогда ему не начисляется доход и не удерживается подоходный налог. Уплаченная сумма должна содержать в себе налог с продаж. Следует заметить, что если санитарно — гигиеническая одежда и обувь приобретаются для перепродажи, то учитывать их нужно по дебету счета 41. По вопросу об отнесении затрат на стиральный порошок, выдаваемый сотрудникам для стирки санитарно — гигиенической одежды, можно высказать мнение, что относить эти средства на издержки обращения нельзя. Ведь сразу встает вопрос: а по каким нормам выдавать этот порошок? Таких норм не существует. Хотя, в принципе, можно попробовать издать внутреннее распоряжение по аптеке с указанием норм расхода порошка, однако, здесь все будет зависеть от мнения налогового инспектора.

Аудитор юридической
фирмы «Юнико-94»
И.В.СИДОРОВА
03.2000