Вопрос: Каков порядок обложения ЕСН сумм материальной помощи? («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 4)

«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 4

Вопрос: Каков порядок обложения ЕСН сумм материальной помощи?

Ответ: Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ с 01.01.2005 не подлежат обложению ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. В силу того что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год (ст. 240 НК РФ), с 01.01.2005 не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование суммы материальной помощи в размере не более 3000 руб., полученные одним физическим лицом в течение года. До введения в действие Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ подобная льгота была предусмотрена п. 2 ст. 238 НК РФ в размере, не превышающем 2000 руб. на одно физическое лицо в год. Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда материальная помощь независимо от ее размера не подлежит обложению ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование: 1. Если материальная помощь начислена членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поскольку размеры единовременной материальной помощи по данным основаниям нормативно-правовыми актами не ограничены, такая материальная помощь в полном объеме освобождается от обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. 2. Если материальная помощь выплачена за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. На основании п. 3 ст. 236 НК РФ данная выплата не облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование (в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ данные расходы не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль). В бюджетном учете сумма начисленного ЕСН (в том числе на сумму материальной помощи) отражается по счету 0 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ». В силу того что, как правило, налоговая база по ЕСН на каждое физическое лицо, исчисленная нарастающим итогом, в учреждениях здравоохранения не превышает 280 000 руб., налог исчисляется по ставке 26% (ст. 241 НК РФ): — в федеральный бюджет — 20%;
— в фонд социального страхования РФ — 2,9%; — в федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%; — в территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 2%. При исчислении ЕСН в федеральный бюджет следует принять во внимание ст. 22 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», регламентирующую размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию. Рассмотрим на примере порядок начисления ЕСН с сумм материальной помощи для целей бюджетного и налогового учета.

Пример 1. Работнику учреждения здравоохранения за март 2006 г. начислена: — заработная плата — 10000 руб. (за счет бюджетных средств); — материальная помощь — 6000 руб. (2000 руб. из бюджетных средств и 4000 руб. за счет средств от предпринимательской деятельности); — премия — 3000 руб. (за счет средств от предпринимательской деятельности). В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

     Содержание операции         Дебет        Кредит      Сумма,                                                              руб.     

Начислена заработная плата 1 401 01 211 1 302 01 730 10000 (из средств бюджета)

Начислена материальная 1 401 01 211 1 302 01 730 2000 помощь (из средств бюджета)

Начислена материальная 2 401 01 211 2 302 01 730 4000 помощь (из средств от предпринимательской деятельности)

Начислена премия за 2 401 01 211 2 302 01 730 3000 производственные результаты (из средств от предпринимательской деятельности)

Начислены ЕСН и взносы на 1 401 01 212 1 303 02 730 2600 обязательное пенсионное страхование (10000 руб. х 26%)

Начислены ЕСН и взносы на 2 401 01 212 2 303 02 730 780 обязательное пенсионное страхование (за счет средств от предпринимательской деятельности) (3000 руб. х 26%)

Перечислены в бюджет 1 303 02 830 1 304 05 212 2600 ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Перечислены в бюджет ЕСН и 2 303 02 830 2 304 05 212 780 взносы на обязательное пенсионное страхование (за счет средств от предпринимательской деятельности)

В целях налогового учета представим расчет ЕСН на следующем примере.

Пример 2. Представим налоговую базу за 2006 г. по двум работникам учреждения здравоохранения, получившим в этом году материальную помощь, в таблицах.

Налоговая база по Иванову С.А. (1979 г. р.) за 2006 год

   Период  Заработная Материальная Премия за  Итого     Налоговая               плата       помощь    производ-  начисле-    база                                        ственные   но за    нарастающим                                    результаты месяц     итогом с                                                            начала                                                              года                                                                          Январь      6000                              6000       6000                                                                         Февраль     6000                              6000      12000                                                                         Март        5000                              5000      17000                                                                         Апрель      7000                    2000      9000      26000                                                                         Май         6000                              6000      32000                                                                         Июнь        6000                              6000      38000                                                                         Июль        7000        2500        1500     11000      46500                                                              <>                                                                           Август      6000                              6000      52500                                                                         Сентябрь    5000                              5000      57500     

  Ноябрь      6000        1250                  7250      68750                                                              <*>                                                                          Декабрь     7000                    3500     10500      79250                                                                         Итого      71000        3750        7500     82250                

<> Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 2500 руб. не включается в налоговую базу. <*> Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 500 руб. (3000-2500) не включается в налоговую базу.

Налоговая база по Сергееву А.В. (1961 г. р.) за 2006 год

Период Заработ- Матери- Матери- Премия за Итого Налоговая

           ная      альная   альная   производ-  начис-  база                 плата    помощь   помощь   ственные   лено за нарастаю-                              связи со результаты месяц   щим                                    смертью                     итогом с                               члена                       начала                                 семьи                       года                                                                           Январь     3000                                  3000     3000                                                                        Февраль    3000                                  3000     6000                                                                        Март       4000                                  4000    10000                                                                        Апрель     2000              5000      1000      8000    13000                                                              <>                                                                          Май        3000                                  3000    16000                                                                        Июнь       2000                                  2000    18000                                                                        Июль       4000     1500               1000      6500    23000                                                              <*>                                                                         Август     2000                                  2000    25000                                                                        Сентябрь   3000                                  3000    28000    

Октябрь 2000 500 2500 30500

Ноябрь 3000 3000 33500

Декабрь 5000 2000 7000 40500

Итого 36000 1500 5000 4500 47000

<> Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 5000 руб. не включается в налоговую базу. <*> Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 1500 руб. не включается в налоговую базу.

Начисление ЕСН по доходам данных работников будет произведено следующим образом:

Расчет ЕСН по доходам Иванова С.А. (1979 г. р.)

  Период Налого-  Обязательное          Единый социальный налог        Итого          вая       пенсионное                                          с на-          база    страхование <*>                                       чала                                                                         года                   Страхо- Накопи- В федеральный бюджет  В     В     В                          вая     тельная                      ФСС  ФФОМС ТФОМС                        часть   часть   начис- нало-  к уп-                                                          лено   говый  лате                                                                  вычет                                                                                                                  1     6000    480     360    1200    840    360   174   66   120   1560                                                                                   2    12000    960     720    2400   1680    720   348  132   240   3120  

3 17000 1360 1020 3400 2380 1020 493 187 340 4366

4 26000 2080 1560 5200 3640 1560 754 286 520 6760

5 32000 2560 1920 6400 4480 1920 928 352 640 8320

6 38000 3040 2280 7600 5320 2280 1102 418 760 9880

7 46500 3720 2790 9300 6510 2790 1348 512 930 12090

8 52500 4200 3150 10500 7350 3150 1522 578 1050 13650

9 57500 4600 3450 11500 8050 3450 1667 633 1150 14950

10 62000 4960 3720 12400 8680 3720 1798 682 1240 16120

11 68750 5500 4125 13750 9625 4125 1994 756 1375 17875

12 79250 6340 4755 15850 11095 4755 2298 872 1585 20605

Расчет ЕСН по доходам Сергееву А.В. (1961 г. р.)

  Период Налого-  Обязательное   Единый социальный налог               Итого          вая       пенсионное                                          с на-          база      страхование                                         чала                                                                         года                   Страхо- Накопи- В федеральный бюджет  В     В     В                          вая     тельная                      ФСС  ФФОМС ТФОМС                        часть   часть   начис- нало-  к уп-                                                          лено   говый  лате                                                                  вычет                                                                                                                  1     3000    420      -      600    420    180   87    33    60    780                                                                                   2     6000    840      -     1200    840    360  174    66   120   1560                                                                                   3    10000   1400      -     2000   1400    600  290   110   200   2600                                                                                   4    13000   1820      -     2600   1820    780  377   143   260   3380                                                                                   5    16000   2240      -     3200   2240    960  464   176   320   4160                                                                                   6    18000   2520      -     3600   2520   1080  522   198   360   4680                                                                                   7    23000   3220      -     4600   3220   1380  667   253   460   5980                                                                                   8    25000   3500      -     5000   3500   1500  725   275   500   6500                                                                                   9    28000   3920      -     5600   3920   1680  812   308   560   7280                                                                                  10    30500   4270      -     6100   4270   1830  884   336   610   7930                                                                                  11    33500   4690      -     6700   4690   2010  971   369   670   8710                                                                                  12    40500   5670      -     8100   5670   2430  1174  446   810  10530  

Обратите внимание: согласно п. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в течение 2005-2007 гг. для лиц 1967 года рождения и младше применяются следующие ставки тарифа страхового взноса: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10%, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4%. В соответствии с Приказом Минфина России N 19н <> утверждены новая форма налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядок ее заполнения. Кроме того, отменен Приказ Минфина России от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения".

<> Приказ Минфина России от 30.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

Зам. главного
редактора журнала
"Бюджетные организации:
акты и комментарии
для бухгалтера"
А.ГУСЕВ
Подписано в печать
22.03.2006