Вопрос: Аптека приобрела основное средство за счет фонда накопления для производственной деятельности. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Правомерно ли отнесение суммы начисленной амортизации на издержки обращения? Позиция налоговой инспекции — начислять амортизацию за счет фонда накопления. («Экономический вестник фармации», 2000, N 9)

«Экономический вестник фармации», 2000, N 9

ВОПРОС: Аптека приобрела основное средство за счет фонда накопления для производственной деятельности. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Правомерно ли отнесение суммы начисленной амортизации на издержки обращения? Позиция налоговой инспекции — начислять амортизацию за счет фонда накопления.

ОТВЕТ: В своей деятельности организации, как правило, создают различные фонды, в том числе Фонд накопления, за счет чистой прибыли. Порядок образования фонда регулируется учредительными документами. Под Фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Фактически произведенные затраты не списывают на уменьшение фондов. Например, затраты на приобретение основных средств отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения» без списания этих расходов на счет 88-3 («Фонд накопления»). Но в аналитическом учете можно сделать запись: Д сч. 88-3 «Фонд накопления созданный» — К сч. 88-3 «Фонд накопления израсходованный». Другими словами, сальдо счета 88-3 меняться в целом не будет. В данном случае, если аптека приобрела основное средство за счет средств от предпринимательской деятельности (за счет собственных источников), приняла его к учету (сделана проводка Д сч. 01 — К сч. 08) и использует его в процессе этой деятельности, по нему начисляется амортизация в общеустановленном порядке. В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97″, утв. приказом Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н (ред. от 24.03.2000) приведен перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, а также способы и порядок начисления амортизации. В бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/97 сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства и обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Для целей налогообложения в соответствии с п. 2 «х» «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке. Таким образом, для целей налогообложения независимо от того приобретены ли основные средства за счет нераспределенной чистой прибыли или за счет фонда накопления (куда отчисляются средства из нераспределенной чистой прибыли) амортизационные отчисления можно отнести на себестоимость, если: — основные средства — производственные, — амортизация начисляется линейным способом по соответствующим нормам. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль должны учитываться суммы амортизационных отчислений в пределах установленных законодательством норм. В настоящее время применяются Единые нормы, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Налоговые органы подтверждают эту точку зрения в «Методических рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения прибыли» (утв. Госналогслужбой РФ 27.10.1998 N ШС-6-02/768@) (ред. от 12.07.1999).

Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
09.2000