ВОПРОС: Аптека арендует помещение у комитета по управлению имуществом. Балансодержателем является ЖЭУ. Для получения лицензии нам необходимо установить пожарную сигнализацию. За счет каких источников мы можем это сделать, если арендодатель от финансирования работ отказался.
ОТВЕТ: В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, в бухгалтерском учете затраты организации подразделяются на текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. Затраты, имеющие долгосрочный характер, при превышении лимита отнесения предметов к средствам в обороте подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные вложения, производимые за счет собственных источников. Таким образом, затраты на установку и монтаж системы пожарной сигнализации следует рассматривать как капитальные вложения, которые в соответствии с Приказом Минфина N 173 от 28.12.94 г. «О применении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» отражают на счете 08 «Капитальные вложения». При вводе данного объекта основных средств в эксплуатацию затраты на установку должны быть отнесены в составе его первоначальной стоимости на счет 01 «Основные средства».
Примечание.
Приказ Минфина от 28.12.1994 N 173 утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н.
Следует отметить, что аптека в случае, когда арендодатель от финансирования работ по монтажу и установке автоматической пожарной сигнализации отказался, не может воспользоваться льготой по финансированию капитальных вложений, так как в соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. 04.05.99 г.) эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а также финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке долевого участия. Таким образом, указанная льгота может быть предоставлена арендодателю, а не арендатору.
Примечание.
Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. По вопросу, касающемуся порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2001 года, см. также главу 21 Налогового кодекса РФ.
В сложившейся ситуации затраты по установке и монтажу пожарной сигнализации должны быть выполнены за счет прибыли, остающейся в распоряжении аптеки. По утверждению годового бухгалтерского отчета, суммы, предназначенные для осуществления расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и использованные в качестве покрытия капитальных вложений могут списываться в кредит счета 87 «Добавочный капитал» или в кредит субсчета 88-3-2 «Фонд накопления использованный», если на предприятии создается фонд накопления. Согласно пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (ред. 04.05.99 г.) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Поскольку затраты по установке пожарной сигнализации в бухгалтерском учете отражены как капитальные вложения, производимые за счет собственных источников, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за выполненные работы, зачету (возмещению) не подлежат, а покрываются за счет соответствующего источника финансирования. В соответствии с подпунктами «ж» и «и» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. 11.09.98 г.), расходы, связанные с содержанием и обслуживанием средств сигнализации, а также затраты некапитального характера на устройство и содержание сигнализации, необходимые для обеспечения нормальных условий труда и техники безопасности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, расходы, связанные с содержанием и обслуживанием пожарно — охранной сигнализации, в отличие от затрат на оплату монтажа могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).
Примечание.
Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121. По вопросу, касающемуся исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 года см. главу 25 Налогового кодекса РФ.
Аудитор юридической фирмы
«Юнико-94»
И.Л.МИЛУШИНА
06.1999
