Статья. «Заполнение декларации по налогу на прибыль» (О.Заболонкова) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 3)
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 3
ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Для бюджетных учреждений отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 3 ст. 286 НК РФ). По итогам каждого отчетного (налогового) периода они обязаны представлять декларации по налогу на прибыль в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Отчетная форма утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (далее — Приказ N 24н). Рассмотрим, как составлять данную отчетность бюджетным учреждениям в соответствии с положениями Приказа N 24н.
Общие требования к порядку заполнения
и представления декларации
Раздел 2 Приказа N 24н содержит общие требования к порядку заполнения и представления декларации. Перечислим их. 1. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера. 2. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк. 3. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего средства. 4. В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) учреждения, а также указывается порядковый номер страницы. 5. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, декларации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 6. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.
Структура декларации
В состав налоговой декларации входят следующие листы и приложения: 1). Титульный лист;
2). разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»; 3). лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»; 4). Приложение N 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02; 5). Приложение N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02; 6). Приложение N 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1., 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38. НК (за исключением отраженных в листе 05)» к листу 02; 7). Приложение N 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02; 8). Приложение N 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02; 9). лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»; 10). лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»; 11). лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)»; 12). лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»; 13). лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». В состав декларации все учреждения обязательно включают титульный лист, подраздел 1.1. разд. 1, лист 02, а также Приложения NN 1 и 2 к нему. Остальные подразделы, листы и приложения включаются в состав декларации только в том случае, если организация имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в этих подразделах, листах и приложениях. Учреждения, имеющие обособленные подразделения, по месту их нахождения представляют отдельную декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.1. разд. 1 и Приложения N 5 к листу 02, с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению.
Титульный лист
На основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет учреждений указываются ИНН и КПП. В строке «ИНН» 12 ячеек, ИНН учреждения состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули. В строке «Вид документа» указывается код 1 (первичный) или 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за определенный налоговый период. Если налогоплательщики сдают уточненную налоговую декларацию, то в строке «Вид документа» указывается код 3, через дробь — порядковый номер уточненной декларации (например, 3/1, 3/2). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. В ячейке «Налоговый (отчетный) период» декларации за I квартал ставится цифра 3, за полугодие — 6, за девять месяцев — 9, за год — 0. В поле строки «Представляется в __» необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры — это код субъекта РФ, вторые две — код налоговой инспекции. В строке «По месту нахождения» в соответствующей ячейке, в зависимости от того, куда представляется декларация, ставится отметка. Далее указывается полное наименование учреждения в соответствии с его учредительными документами. Код вида экономической деятельности указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) <>. Затем проставляется номер контактного телефона налогоплательщика.
<> Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД».
На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждает своей подписью руководитель организации. Подпись заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания декларации. Фамилия, имя и отчество руководителя указываются полностью. Декларацию может подписать и представитель налогоплательщика. В этом случае указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к декларации прилагается копия указанного документа. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе «Заполняется работником налогового органа» подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к ней. Он также отмечает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или по телекоммуникационным каналам связи), ставит дату представления и номер регистрации и заверяет подписью все заполненные сведения.
Раздел 1
В разд. 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Этот раздел заполняется на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях к декларации, поэтому он составляется в последнюю очередь. Данный раздел состоит из трех подразделов: 1.1., 1.2., 1.3., но бюджетным учреждениям, в том числе и учреждениям здравоохранения, следует заполнять только подраздел 1.1. По строке 010 этого подраздела указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. По строке 020 указывается срок уплаты налога. Если последний день срока уплаты приходится на выходной или праздничный день, то им считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1. НК РФ). Например, в декларации за 9 месяцев 2007 г. в этой строке указывался срок — 29.10.2007. По строкам 030 и 060 отражаются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»: — 182 1 01 01011 01 1000 110 — для части налога на прибыль, подлежащей перечислению в федеральный бюджет; — 182 1 01 01012 02 1000 110 — для части налога на прибыль, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ. По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы рассчитать показатель строки 040, нужно из строки 190 вычесть строки 220, 250 листа 02. Для определения показателя строки 070 необходимо из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02. По строкам 050 и 080 указывается сумма налога, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02. Строки 051, 081, 090, 091 не заполняются, так как с 2007 г. налог на прибыль с базы переходного периода не уплачивается. Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями, заполняя подраздел 1.1., должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей, приходящихся на ее обособленные подразделения. В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1. указываются суммы налога, исчисленные по результатам работы обособленного подразделения.
Раздел 00200
Лист 02
Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую базу за отчетный (налоговый) период. Здесь же рассчитывается налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Лист 02 заполняется на основании приложений к нему. Этот лист является обязательным для заполнения, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у учреждения не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляются Приложения NN 1, 2. Остальные приложения к листу 02 заполняются в том случае, если у организаций есть соответствующие данные. Рассмотрим порядок заполнения листа 02. По строке 010 указывается сумма доходов от реализации. В учреждениях здравоохранения к таким доходам относится выручка от приносящей доход деятельности. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040 Приложения N 1. По строке 020 отражается сумма внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Показатель этой строки равен показателю строки 100 Приложения N 1. В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в Приложении N 2. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 110 Приложения N 2. По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 Приложения N 2) и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (показатель строки 300 Приложения N 2). По строке 050 отражаются суммы убытков, которые признаются в особом порядке, например убытки от реализации амортизируемого имущества. В эту строку переносится показатель строки 290 Приложения N 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли. Обратите внимание: полученные доходы в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, и произведенные за счет этих доходов расходы в строках 010-050 не указываются. Эти суммы отражаются в листе 07 декларации за год. По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она рассчитывается так: строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050. Строки 070, 080, 090 бюджетным учреждениям заполнять не надо. По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090. Поскольку учреждения из перечисленных строк заполняют только строку 060, строка 100 будет равна строке 060. По строке 110 отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки рассчитывается в Приложении N 4 к листу 02 и равен строке 150 этого Приложения. В строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая следующим образом: (строка 100 — строка 110) + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06. Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. По строкам 140-160 указываются ставки налога. В 2008 г. эти ставки остались прежними: в федеральный бюджет — 6,5%, в бюджеты субъектов РФ — 17,5% (ст. 284 НК РФ). Учреждения, которые имеют в своем составе структурные обособленные подразделения, заполняют Приложение N 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150), в строках 140, 160, 170 они ставят прочерки. В строках 180-200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней. Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150. Показатель строки 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) учреждения без обособленных подразделений определяют так: строку 120 умножают на строку 160. Учреждениям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 Приложений N 5, заполненных по учреждению без входящих в него обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению. По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. У учреждений с обособленными подразделениями сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ должна быть равна сумме строк 080 Приложений N 5, заполненных по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению. В строках 240-260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога на прибыль в том случае, если между РФ и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки определяется как разница строк 180, 210 и 240. Эта строка должна соответствовать сумме строк 040 и 070 подраздела 1.1. разд. 1 декларации. По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки определяется как разница строк 210, 240 и 180. Строка 280 равна сумме строк 050 и 080 подраздела 1.1. разд. 1. Учреждения, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ или уменьшению из бюджета субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в Приложениях N 5 и отражают соответственно по строке 270 или 280. Строки 290-310 бюджетные учреждения не заполняют, так как в них отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей.
Приложения к листу 02
Как уже указывалось, лист 02 декларации заполняется на основании приложений к этому листу. Поэтому далее рассмотрим порядок заполнения приложений.
Приложение N 1
В данном Приложении отражаются суммы доходов от реализации и внереализационные доходы. По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая расшифровывается по строкам 011-014. Строки 020-022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строку 030 переносится показатель строки 270 Приложения N 3. Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 030. По строке 100 отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Приложение N 2
Здесь приводится расшифровка расходов, произведенных учреждением при производстве и реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. Строки 010-030 заполняют учреждения, определяющие доходы и расходы методом начисления, организации, применяющие кассовый метод, их не заполняют. По строке 010 отражают прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам. В строках 040-046 отражаются косвенные расходы. При этом учреждения, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со ст. 318 НК РФ. Учреждения, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 273 НК РФ. По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются: — косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав; — налог на прибыль;
— суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности. Строку 044 заполняют учреждения, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 в Приложении N 1. В строку 080 переносится показатель строки 280 Приложения N 3. В строке 090 отражаются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств. По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 Приложения N 3. Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента его реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). По строке 110 отражается общая сумма расходов. Показатель этой строки рассчитывается как сумма строк с 010 по 040 и с 050 по 100. Строка 200 заполняется организациями независимо от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 203-ю. По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк 301 и 302. По строке 400 справочно указывается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по основным средствам и нематериальным активам, независимо от того, учтено ли это имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
Приложение N 3
В Приложении N 3 отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. По строкам 010-060 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для него ст.ст. 268, 323 НК РФ. По строкам 070-170 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией права требования. По строкам 180-200 отражаются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств. По строкам 210-230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. Строки 240-260 заполняют налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4. НК РФ. По строке 270 отражается сумма выручки по всем операциям; по строке 280 — сумма расходов по всем операциям; по строке 290 — сумма убытка по всем операциям. Поскольку учреждения здравоохранения не совершают операции, указанные в Приложении N 3, его показатели не заполняются.
Приложение N 4
В этом Приложении организация рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в налоговом периоде. По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода. Эта сумма складывается: — из суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. и суммы убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001 (строка 020); — из суммы убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030). Сумма этого убытка исчисляется в соответствии со ст. 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040-130). По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом: строка 100 листа 02 + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06. Показатели листов 05 и 06 учитываются по строке 140 в части, не использованной на погашение убытка. По строке 150 указывается сумма убытка, на которую организация уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Строки 160-180 заполняются только в годовой декларации.
Приложение N 5
Приложение N 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде. В этом Приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему.
Пример. Учреждение здравоохранения оказывает медицинские услуги на платной основе. Учреждение применяет метод начисления. Обособленных подразделений у него нет. Сумма авансовых платежей составила: в федеральный бюджет — 3250 руб., в бюджет субъекта РФ — 8750 руб. Доходы, полученные учреждением здравоохранения в 2007 г., показаны в таблице.
Вид дохода Сумма дохода Строка декларации (без НДС)
Доходы от реализации
Доход от платных услуг 140000 Строка 011 Приложения N 1
Доход от реализации компьютера, 10000 Строка 030 Приложения N 3 принтера и факса, бывших в (включается в строку 030 употреблении Приложения N 1) Всего доходов от реализации 150000 Строка 040 Приложения N 1
Внереализационные доходы
Доходы в виде стоимости 3000 Строка 102 Приложения N 1 материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации хозяйственного инвентаря (ковры)
Всего внереализационных доходов 3000 Строка 100 Приложения N 1
Итого доходов 153000
Расходы учреждения здравоохранения по внебюджетной деятельности также приведены в таблице.
Виды расходов Всего Строка декларации расходов Оплата труда сотрудников, занятых в 50000 Строка 010 Приложения N 2
деятельности по оказанию платных услуг
ЕСН, начисленный на данную оплату 13000 Строка 010 Приложения N 2 труда
Итого прямых расходов 63000
Стоимость использованных материалов 10000 Строка 040 Приложения N 2
Взносы на травматизм, исчисленные с 60 Строка 040 Приложения N 2 этих выплат, в размере 0,12%
Сумма амортизации, начисленной по ОС 20000 Строка 040 Приложения N 2
Расходы на оплату услуг сторонних 15000 Строка 040 Приложения N 2 организаций
Стоимость списанных в производство 720 Строка 040 Приложения N 2 материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации хоз. инвентаря (24% от величины, учтенной во внереализационных доходах)
Итого косвенных расходов 45780
Всего расходов 108780
Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке (отражается по строке 040 Приложения N 3 и переносится в строку 080 Приложения N 2)
Остаточная стоимость принтера, 9000 Строка 040 Приложения N 3 компьютера и факса, бывших в употреблении <>
Признаваемый убыток от реализации 500 Строка 100 Приложения N 2 амортизируемого имущества <>
<*> Данные приведены ниже.
Кроме того, списаны суммы безнадежных долгов в размере 5000 руб. Представим в таблице формирование результатов от реализации амортизируемого имущества.
Операция Выручка от Остаточная Финансовый результат реализации стоимость прибыль убыток Реализация принтера 1500 1000 500 Реализация факса 2500 1000 1500 Реализация компьютера 6000 7000 1000 Итого 10000 9000 2000 1000
Таким образом, от реализации принтера и факса учреждение здравоохранения получило прибыль в сумме 2000 руб., а от реализации компьютера убыток — 1000 руб. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе включать полученный убыток от реализации амортизируемого имущества в состав прочих расходов учреждения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента ее завершения. Учреждение здравоохранения вправе учесть часть убытка. Учреждение здравоохранения исчислило часть убытка, принимаемого в расходы, следующим образом. Оставшийся срок полезного использования компьютера на момент реализации составляет 6 месяцев. Количество месяцев, используемых для исчисления суммы убытка в целях принятия его в расходы, с момента реализации амортизируемого имущества — 3. В расходы учреждение здравоохранения включит 500 руб. (1000 руб. / 6 мес. x 3 мес.). Далее отразим приведенные в таблицах сведения по учреждению здравоохранения в декларации, заполнять будем только те строки, по которым имеются соответствующие данные.
Приложение N 1 «Доходы от реализации
и внереализационные доходы» к листу 02
(руб.)
Показатели Код Сумма строки 1 2 3 Выручка от реализации - всего, в том числе: 010 140000
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 011 140000
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 270 Приложения N 3 к Листу 02) 030 10000
Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 040 150000 + строка 030)
Внереализационные доходы — всего, в том числе: 100 3000
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств 102 3000
Приложение N 2
«Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,
приравненные к внереализационным расходам» к листу 02
(руб.)
Показатели Код Сумма строки 1 2 3
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам 010 63000
Косвенные расходы — всего, в том числе: 040 45780
Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02) 080 9000
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 100 500
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100) 110 109280
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам,
- всего (строка 300 > или = сумме строк 301 и 302), в том числе: 300 5000
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва 302 5000
Справочно: Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период — всего, в том числе: 400 20000
Приложение N 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)» к листу 02
(руб.)
Показатели Код Сумма строки 1 2 3
Количество сделок по реализации амортизируемого имущества — всего, 010 3
в том числе убыточных 020 1
Выручка от реализации амортизируемого имущества 030 10000
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 040 9000
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получены убытки) 050 2000
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль) 060 1000
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02) 270 10000
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02) 280 9000
Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 200, 230, 260 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 050 Листа 02) 290 1000
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
(руб.)
Показатели Код Сумма строки 1 2 3
Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к Листу 02) 010 150000
Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к Листу 02) 020 3000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения N 2 к Листу 02) 030 109280
Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02) 040 5000
Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения N 3 к Листу 02) 050 1000
Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050) 060 39720
Налоговая база (строка 060 — строка 070 — строка 080 — строка 090) 100 39720
Налоговая база для исчисления налога: (строка 100 — строка 110) + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06) 120 39720
Ставка налога на прибыль — всего (%), в том числе: 140 24
в федеральный бюджет 150 6,5
в бюджет субъекта Российской Федерации 160 17,5
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, в том числе: 180 9533
в федеральный бюджет (строка 120 x строка 150 : 100) 190 2582
в бюджет субъекта Российской Федерации {(строка 120 — строка 130) x строка 160 : 100} + (строка 130 x строка 170 : 100) 200 6951
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего, 210 12000
в том числе: в федеральный бюджет 220 3250
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 8750
Сумма налога на прибыль к уменьшению — всего 280 2467 (строка 210 + строка 240) — строка 180, если строка 180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050 подраздела 1.1. Раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1. Раздела 1)
Подраздел 1.1. раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»
Показатели Код строки Значение подраздела 1.1. показателя (руб.) Сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет 050 668 Сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ 080 1799
Зам. главного редактора журнала
«Учреждения физической
культуры и спорта:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
О.ЗАБОЛОНКОВА
Подписано в печать
22.02.2008
