Статья. «Вычет НДС у медорганизации при бартере» (А.С.Александров) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 3)

«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 3

ВЫЧЕТ НДС У МЕДОРГАНИЗАЦИИ ПРИ БАРТЕРЕ

Изменения, происшедшие с 1 января 2006 г. в исчисление НДС, добавили головной боли бухгалтерам медорганизаций, которые при расчетах применяют бартер. Дело в том, что мнения чиновников и специалистов по начислению и возмещению НДС при бартере не всегда совпадают. А ситуации часто складываются действительно непростые. Например, как быть с исчислением налога, если медучреждение оказало услуги позже, чем получило имущество от контрагентов? Или если стоимость имущества, полученного по бартеру, выше стоимости оказанных услуг? Давайте разберемся, как следует поступать бухгалтеру в этих случаях.

Если имущество получено раньше, чем оказаны услуги

Если при бартерной сделке медорганизация получила имущество от контрагента раньше, чем оказала ему услуги, платить налог со стоимости полученных товаров не нужно. Поясню свою точку зрения. До тех пор пока медорганизация не окажет услуги, она должна учитывать товар, полученный от контрагента, за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (если иное не указано в договоре). Понятно, что в этом случае ни о какой предоплате говорить не приходится. Ведь медорганизация, не будучи собственником полученного имущества, не может использовать его в своей деятельности. Соответственно, если она начислит НДС на непредоставленные услуги, то перечислять налог в бюджет придется за счет собственных средств. А Налоговый кодекс РФ предписывает платить НДС из средств, полученных от контрагента.

Примечание. Внимание: НДС при бартере в 2007 году НДС при товарообменных операциях, взаимозачетах или расчетах ценными бумагами уплачивается денежными средствами. Такое изменение в п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ вступит в действие с 1 января 2007 г. (внесено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).

Если стоимость товара выше, чем стоимость оказанных услуг

В этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости оказанных медорганизацией услуг. Дело в том, что договор мены (бартера) предполагает равенство договорных цен обмениваемых товаров (услуг), кроме особых случаев, определяемых сторонами в договоре. При оказании услуг в обмен на товары под балансовой стоимостью услуг следует понимать сумму, отражаемую по кредиту счета 90 субсчет «Выручка», то есть договорную стоимость услуги. Ведь налоговым законодательством не предусмотрено иное, и правила по бухучету также не содержат определения термина «балансовая стоимость услуг».

Примечание. Сумма вычета НДС при расчетах неденежными средствами определяется исходя из балансовой стоимости переданного имущества (работ, услуг) (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Негативные последствия бартерных сделок

Отметим, что часто чиновники не упускают возможности использовать неясности законодательства в пользу бюджета. Учитывая, что многие медицинские организации не имеют возможности отстаивать свои интересы в судебных инстанциях, делает применение порядка, позволяющего исключить конфликтные ситуации с налоговыми органами, абсолютно невыгодным для организаций. Так, например, в рассматриваемой ситуации налоговики настаивают на том, что медорганизация должна: начислить НДС с договорной стоимости полученных активов в момент их получения; отнести к вычету НДС со стоимости полученных активов только после оказания услуг; ограничить сумму вычета исходя из фактической себестоимости реализованных услуг. Как избежать негативных последствий в этом случае? Медорганизации целесообразно избегать «бартерного» оформления договорных отношений с контрагентами. Альтернатива такому оформлению — это заключение договоров поставки и возмездного оказания услуг с последующим проведением взаимозачета (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Примечание. Когда можно принять к вычету НДС Порядок вычетов для бартера в 2006 г. не изменился. Сначала нужно расплатиться с контрагентом. Ведь в п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ сказано, что при бартерных сделках вычету подлежат фактически уплаченные суммы НДС. Сумму вычета надо рассчитывать исходя из балансовой стоимости оказанных услуг по ставке 18%/118% или 10%/110%. Следовательно, медорганизация может принять к вычету НДС по приобретенным товарам после того, как окажет соответствующие услуги. Но только при наличии счета-фактуры и после принятия к учету активов (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Аудитор
А.С.АЛЕКСАНДРОВ
Подписано в печать
14.08.2006