Статья. «Вопросы бухгалтерского учета при приобретении медтехники в ЛПУ» (Ф.Д.Волкова) («Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 11)

«Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 11

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ МЕДТЕХНИКИ В ЛПУ

Все знают, что медицинское оборудование нужно отразить в бухучете по первоначальной стоимости. Она должна включать все фактические затраты на покупку оборудования. Однако определить первоначальную стоимость достаточно сложно. Дело в том, что в Плане счетов для бюджетных учреждений нет счета, на котором можно собирать расходы по покупке оборудования. Ситуация усложняется, когда одно и то же оборудование покупается как за счет бюджетных средств, так и за счет дохода от предпринимательской деятельности. Как правильно определить первоначальную стоимость медоборудования в том или ином случае, читайте в нашей статье.

• Надо ли собирать расходы по покупке медоборудования на отдельном счете? Купленное медицинское оборудование нужно принять к учету в сумме всех фактических расходов на его приобретение. Это следует из пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»). Данный Закон регулирует учет во всех российских организациях, в том числе бюджетных. Существует Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н (далее — Инструкция N 107н). В пункте 45 Инструкции N 107н сказано, что оборудование нужно показывать в учете по первоначальной стоимости. При этом такая стоимость равна фактическим расходам на приобретение оборудования. Получается, что Инструкция N 107н не установила разницу между фактическими расходами на приобретение медицинского оборудования и его первоначальной стоимостью. В приложении N 2 к Инструкции N 107н даны типовые проводки по бюджетному учету. Согласно приложению N 2 к Инструкции N 107н, отражая покупку медицинского оборудования, надо делать следующие проводки: ДЕБЕТ 013 КРЕДИТ 178
• отражена фактическая стоимость оборудования; ДЕБЕТ 200 (201, 220, 223, 225) КРЕДИТ 250
• увеличен фонд в основных средствах. Получается, что соблюсти требования Закона «О бухгалтерском учете», делая приведенные в приложении N 2 к Инструкции N 107н проводки, можно только в том случае, если за оборудование нужно платить только одному поставщику и если сумма платежа заранее известна. К сожалению, такое бывает не часто. Ведь за доставку, монтаж и за само оборудование чаще всего приходится платить нескольким организациям. На практике некоторые учреждения для решения этой проблемы увеличивают закупочную стоимость оборудования на стоимость услуг по доставке, монтажу. При этом они делают такие проводки: ДЕБЕТ 013 КРЕДИТ 178
• отражена фактическая стоимость оборудования; ДЕБЕТ 200 (201, 220, 223, 225) КРЕДИТ 250
• увеличен фонд в основных средствах; ДЕБЕТ 200 (224) КРЕДИТ 178
• отражены затраты по сопутствующим услугам (доставка, монтаж); ДЕБЕТ 013 КРЕДИТ 250
• увеличен фонд в основных средствах на стоимость сопутствующих услуг. Иногда медицинские учреждения списывают стоимость сопутствующих услуг на покупку оборудования после его оприходования на текущие расходы. Однако два вышеназванных способа нарушают нормы пункта 45 Инструкции N 107н. Поэтому, по мнению автора статьи, лучше всего первоначально собирать все затраты по покупке медицинского оборудования на отдельном счете. Для этого можно использовать счета по учету расходов за счет тех источников, на которые покупается оборудование. И только после того, как будут собраны все расходы, можно принимать оборудование по первоначальной стоимости и увеличивать фонд в основных средствах. Если бухгалтер будет следовать нашим рекомендациям, то ему надо будет делать такие записи: ДЕБЕТ 200 (201,220, 223, 225) КРЕДИТ 178
• отражена задолженность за медицинское оборудование; ДЕБЕТ 200 (201, 220, 223, 225) КРЕДИТ 178
• отражены затраты по доставке и монтажу медицинского оборудования; ДЕБЕТ 013 КРЕДИТ 250
• увеличен фонд в основных средствах. «Входной» НДС нужно включить в стоимость оборудования, если оно покупается за счет средств бюджета (п. 133 Инструкции N 107н).

Пример 1
Медицинский центр за счет средств федерального бюджета купил гастроскоп за 150000 руб. Кроме того, за его доставку и наладку центр заплатил специализированной организации 15000 руб. (в том числе НДС — 2500 руб.). В учете бухгалтер отразил эту ситуацию так: ДЕБЕТ 200 КРЕДИТ 178
— 150000 руб. — отражена задолженность за гастроскоп; ДЕБЕТ 178 КРЕДИТ 091
— 150000 руб. — погашена задолженность за гастроскоп; ДЕБЕТ 200 КРЕДИТ 178
— 15000 руб. — отражены затраты по доставке и наладке гастроскопа; ДЕБЕТ 178 КРЕДИТ 091
— 15000 руб. — погашена задолженность по доставке и наладке гастроскопа; ДЕБЕТ 013 КРЕДИТ 250
— 165000 руб. (150000 +15000) — увеличен фонд в основных средствах.

Покупка медоборудования за счет разных источников финансирования

Теперь перейдем к рассмотрению другой проблемы учета медицинского оборудования — покупки его за счет разных источников. В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого медицинского оборудования складывается из затрат как бюджетных, так и различных видов внебюджетных средств. Отражая покупку такого оборудования, бухгалтер должен учесть принцип разделения сфер учета затрат между источниками их финансирования. Как это сделать? Некоторые бухгалтеры поступают так. Во-первых, они определяют сумму по каждому источнику покупки медицинского оборудования. Затем по сумме бюджетного финансирования отражают медицинское оборудование в бюджетном учете. А по сумме внебюджетного финансирования ставят оборудование в коммерческом учете. То есть из одного объекта основных средств они делают два и отражают их в разных учетах. По мнению автора, так лучше не делать. Правильнее отразить медицинское оборудование, купленное за счет разных источников, только в бюджетном учете. Ведь действующее бюджетное законодательство позволяет возмещать часть бюджетных затрат учреждения за счет внебюджетных средств. В то же время нельзя погашать бюджетными средствами внебюджетные расходы медицинского учреждения. Разберем данную ситуацию на примере.

Пример 2
Муниципальная больница купила рентгеновский аппарат за 500000 руб. За его доставку и наладку заплатили специализированной организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, 20000 руб. Рентгеновское оборудование купили за счет разных источников. Так, было потрачено 500000 руб. за счет бюджетных средств. Эти деньги пошли на расчеты с поставщиком оборудования. А задолженность перед специализированной организацией (20000 руб.) была погашена за счет средств от предпринимательской деятельности. В учете бухгалтер муниципальной больницы отразил данную ситуацию следующими проводками: ДЕБЕТ 200 КРЕДИТ 178
— 500000 руб. — отражена задолженность за рентгеновское оборудование; ДЕБЕТ 178 КРЕДИТ 101
— 500000 руб. — погашена задолженность за рентгеновское оборудование; ДЕБЕТ 220 КРЕДИТ 178
— 20000 руб. — отражены затраты по доставке и наладке рентгеновского оборудования; ДЕБЕТ 178 КРЕДИТ 101
— 20000 руб. — погашена задолженность по доставке и наладке рентгеновского оборудования; ДЕБЕТ 013 КРЕДИТ 250
— 520000 руб. (500000 + 20000) — увеличен фонд в основных средствах.

Руководитель группы аудита
бюджетных учреждений «Астра Сервис»
Ф.Д.ВОЛКОВА