Статья. «Уплата единого социального налога организациями, перешедшими на «Вмененку» и «Упрощенку» (А.Б.Никольская, Н.Г.Харлан) («Фармацевтическое обозрение. Нормативные акты и комментарии», 2003, N 5)

«Фармацевтическое обозрение.
Нормативные акты и комментарии», 2003, N 5

УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПЕРЕШЕДШИМИ НА «ВМЕНЕНКУ» И «УПРОЩЕНКУ»

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 Кодекса. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков: — лица, производящие выплаты физическим лицам; — индивидуальные предприниматели и адвокаты. Следует отметить, что если субъект одновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и с сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности. В связи с введением в действие с 01.01.2003 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» хочется отметить следующее. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п. 2 ст. 346.26 Кодекса. Законы субъектов Российской Федерации определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, переход на уплату единого налога носит обязательный, а не добровольный характер. При этом перечень видов деятельности, приведенный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, расширению не подлежит, то есть под единый налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п. 2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п. 2, законы субъектов Российской Федерации распространяться не могут. Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 263 НК РФ, не является закрытым. Следовательно, субъекты Российской Федерации при принятии законов о порядке введения на своей территории единого налога должны определить, какие бытовые услуги на территории данного субъекта Российской Федерации переводятся на уплату единого налога. Кроме того, субъектам Российской Федерации предоставлено право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. При осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. Согласно ст. 346.28 Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В целях реализации налогоплательщиками данного положения по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности. Пример
Налоговая база (вмененный доход) организации (индивидуального предпринимателя) за III квартал 2003 года составила 50000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 15% от налоговой базы. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, составит 7500 руб. (50000 руб. х 15%). В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Кодекса сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежащая уплате в бюджет, у организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных за тот же период времени, за который исчисляется единый налог, то есть за налоговый период. При этом если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленные за тот же период времени в соответствии с действующим законодательством (то есть уплачены авансом), сумма налога уменьшается на уплаченные страховые взносы, но в пределах начисленных. Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50%. Пример
Налоговая база (вмененный доход) организации за I квартал 2003 года составила 100000 руб. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых осуществлением предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога (в том числе взносы с выплат управленческому персоналу в части, относящейся к такой деятельности), за I квартал 2003 года составила 10000 руб. Рассчитаем сумму налога, исчисленного за I квартал 2003 года:

100000 руб. х 15% = 15000 руб.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:

15000 руб. х 50% = 7500 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов. Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация уплатит в бюджет 7500 руб. налога (15000 руб. — 7500 руб.) независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2003 года, превышают этот показатель. Изменим условия примера.
Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2003 года составила 7000 руб. Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов. Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация может уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме и перечислит в бюджет 8000 руб. налога (15000 руб. — 7000 руб.).
Индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшить единый налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за себя. Пример
Налоговая база (вмененный доход) индивидуального предпринимателя за I квартал 2003 года составила 80000 руб. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых осуществлением предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога, за I квартал 2003 года составила 10000 руб. Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за I квартал 2003 года, составила 450 руб. Рассчитаем сумму единого налога, исчисленного за I квартал 2003 года:

80000 руб. х 15% = 12000 руб.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.32 Кодекса сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог.

12000 руб. х 50% = 6000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов. Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель уплатит в бюджет 6000 руб. налога (12000 руб. — 6000 руб.) независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2003 года, превышают этот показатель. Изменим условия примера.
Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за I квартал 2003 года составила 5000 руб. Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за I квартал 2003 года, составила 450 руб. Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов. Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме и перечислить в бюджет 6550 руб. налога (12000 руб. — 5000 руб. — 450 руб.). Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченную индивидуальным предпринимателем, методологически невозможно распределить на деятельность, облагаемую единым налогом и иную деятельность. Поэтому, по нашему мнению, уменьшать единый налог на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд за себя индивидуальный предприниматель имеет право в том случае, когда он осуществляет единственный вид предпринимательской деятельности, который переведен на уплату единого налога. Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. В листе «Ж» декларации по коду строки 210 данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения. Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению. Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком-организацией по произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации. Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности, налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа, проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов. Одновременно с этим сообщаем, что в соответствии с Федеральными законами от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» и от 31.12.2002 N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», МНС России издан приказ о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (будет доведен дополнительно после прохождения регистрации в Минюсте России), в соответствии с которым лист Ж декларации дополнен кодами строк 230 «Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности» и 240 «Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход». Значение показателя по коду строки 230 указывается налогоплательщиками на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, а также данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам заработной платы (доходов), либо иных документов, свидетельствующих о выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности. По коду строки 240 указывается сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиками как разница между значением, указанным по коду строки 230, и данными, указанными в разделе II расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4 ФСС РФ), утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 29.10.2002 N 113. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ). На основании Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников. Размер уплаты взносов за себя установлен ст. 28 Закона N 167-ФЗ. Согласно указанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде фиксированного платежа. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством России. Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения» утвержден расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, который предприниматель-работодатель обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за I квартал не позднее 20 апреля, за полугодие не позднее 20 июля, за 9 месяцев не позднее 20 октября. Приказом МНС России от 26.12.2002 года N БГ-3-05/747 «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящим выплаты физическим лицам, и инструкции по ее заполнению» утверждена форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, которая представляется предпринимателем-работодателем в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за год не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. В течение года за каждый месяц предприниматель (за себя) уплачивает фиксированный платеж. Например, на 2002 год минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей — на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Всего за год — 1800 рублей. Приказом МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-05/757 утверждена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу. С учетом того, что Законом N 167-ФЗ не установлены сроки уплаты минимального размера фиксированного платежа, его уплата может быть произведена в любое время в течение отчетного периода, которым в соответствии со ст. 23 указанного Федерального закона является календарный год, но не позднее 31 декабря текущего года. При этом на налоговые органы не возложена обязанность направления налоговых уведомлений на уплату указанного платежа. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, направленные на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии налогоплательщиками в 2003 году зачисляются на следующие коды бюджетной Классификации Российской Федерации 1010611 и 1010621. Взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии) и пеней по указанной категории плательщиков в соответствии с п. 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ осуществляется органами ПФР в судебном порядке. Кроме того, на основании Федерального закона РФ от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Управление МНС России
по Московской области
А.Б.НИКОЛЬСКАЯ,
Н.Г.ХАРЛАН