Статья. «Уплата единого налога на вмененный доход аптеками в Московской области» (М.В.Игнащенко) («Фармацевтическое обозрение. Нормативные акты и комментарии», 2003, N 2)
«Фармацевтическое обозрение.
Нормативные акты и комментарии», 2003, N 2
УПЛАТА ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД АПТЕКАМИ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Общие положения
31 августа 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», который дополняет НК РФ специальными главами «Упрощенная система налогообложения» и «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации согласно статье 346.26 НК РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Таким образом, субъект Российской Федерации самостоятельно решает вопрос о введении (в том числе о дате введения) на своей территории данных систем налогообложения. Законом от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ Московской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности в Московской области» (в ред. Закона МО от 31.12.2002 N 167/2002-ОЗ) на территории Московской области с 01.01.2003 вводится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации. Статьей 1 указанного закона определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты. Единый налог применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров; 6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей. 31 декабря 2002 г. Федеральным законом N 191-ФЗ внесен ряд значительных изменений в несколько глав Налогового кодекса, в частности, не обошли стороной изменения главу 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Значительно расширился круг торговых организаций, которых могут перевести на единый налог на вмененный доход. Теперь к ним относятся все те, кто торгует в магазинах, павильонах площадью не более 150 кв. метров. Впрочем, законодатели учли и интересы налогового ведомства: в соответствии с поправками в НК РФ таможенный НДС теперь придется платить всем импортерам, включая тех, кто переведен на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Так как закон Московской области N 136/2002-ОЗ принят до того, как изменилась глава 26.3 НК РФ, он должен быть приведен в соответствие с поправками. А пока должны действовать только те положения регионального закона, которые не противоречат Налоговому кодексу. Глава 26.3 НК РФ практически заменяет Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В главе 26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты ЕНВД, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны понятия базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет. ЕНВД по-прежнему остается обязательным и выбирать, переходить или не переходить на его уплату — налогоплательщики, перечисленные в главе 26.3 НК РФ, не смогут. Особенностью и сущностью ЕНВД по-прежнему является определение налоговой базы не по данным бухгалтерского и налогового учета, а на основе нормативной величины базовой доходности различных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие, как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ оплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает, замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Уплата ЕНВД аптеками и аптечными киосками
Обычно аптеки реализуют в розницу продукцию собственного производства, готовую продукцию, поступающую в данную организацию, а также помимо продажи готовых лекарственных средств населению осуществляют их реализацию больницам, поликлиникам и другим подобным организациям по безналичному расчету. Возникает вопрос какие из указанных видов деятельности следует привлекать к налогообложению единым налогом на вмененный доход? Попробуем разобраться в данном вопросе. Закон N 191-ФЗ исключил перечень оказываемых населению бытовых услуг, а просто оставил формулировку «бытовые услуги». Теперь для того, чтобы определить, относится ли та или иная деятельность к бытовым услугам, нужно обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163). К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 «Бытовые услуги» (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств). В соответствии с Классификатором услуг населению услуги аптечных подразделений имеют код 081706 и не относятся к бытовым услугам. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17) изготовление очковой оптики следует относить к услугам по индивидуальному приготовлению и ремонту изделий очковой оптики. К данному виду деятельности следует применять общеустановленный порядок налогообложения. В случае продажи очковой оптики, не изготовленной указанной организацией, а поступившей в виде готового товара для дальнейшей реализации в розницу, организации обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов и уплачивать единый налог по этому виду деятельности. В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По договору поставки (статья 506 Гражданского кодекса Российской Федерации) продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным пользованием. В связи с этим деятельность аптек по реализации готовых форм медицинских препаратор следует рассматривать как розничную торговлю, подлежащую налогообложению, согласно главе 26.3 НК РФ, если данные медицинские препараты реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При отнесении реализации медицинских товаров юридическим лицам (поликлиникам, больницам и иным медицинским организациям) к розничной или оптовой торговле для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход следует руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, данными в пункте 5 постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18. Исходя из которых, реализацию аптеками лекарственных средств юридическим лицам (поликлиникам, больницам и иным медицинским организациям) следует рассматривать как розничную торговлю, подпадающую под положения главы 26.3 НК РФ, если данный товар приобретается указанными организациями для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. При этом не имеет значения форма расчета за указанный товар.
Объект налогообложения, налогооблагаемая база
Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененным доходом считается потенциально возможный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Статьей 346.29 НК РФ установлены показатели базовой доходности и физические показатели по каждому виду деятельности, переводимой на уплату ЕНВД. В приложении 1 приведены показатели базовой доходности по некоторым видам деятельности. Поскольку базовая доходность всех видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, установлена на единицу физического показателя в расчете на месяц, у налогоплательщика возникает необходимость ежемесячного определения физических показателей при расчете налоговой базы за налоговый период. Налогоплательщикам следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Для розничной торговли лекарственными препаратами аптеки, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя определяют площадь торгового зала. При этом площадь торгового зала для перехода на уплату ЕНВД не может превышать 150 кв. метров. Определение площади торгового зала дано в статье 346.27 НК РФ. Площадью торгового зала признается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли. Для таких видов деятельности аптек, как, например, оформление заказов на покупку очков, оправ, лекарств по рецепту и доставку их на дом (согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 код 019736), относящихся к бытовым услугам, физическим показателем является количество работников. При определении физических показателей по указанным видам деятельности количество работающих для расчета налоговой базы должно определяться ежемесячно с учетом изменения их количества в течение месяца. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ количество работников организации определяется как среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, имеющих разную налоговую базу, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, определяется пропорционально доле выручки, полученному по каждому виду деятельности налогоплательщика.
Порядок определения налоговой базы
Следует отметить, что рассчитать единый налог на вмененный доход в 2003 году довольно легко. Рассчитывая единый налог, бухгалтер использует базовую доходность, физические показатели (количество работников, торговые площади и т.д.), и корректирует их в соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 НК РФ на коэффициенты — К1, К2 и К3. Причем размеры коэффициентов К1 и К3 устанавливается НК РФ. А значение К2 определяется в региональном законе Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности в Московской области». В этом году вмененщикам придется брать только один коэффициент К2, так как в соответствии со статьей 7.1. Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный статьями 346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется, а коэффициент — дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 году равен единице. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. Значения коэффициента К2 в Московской области приведены в приложении 2. <>
<> Не приводится
Таким образом, в текущем году вмененный доход следует рассчитывать по следующей формуле:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К2),
где ВД — величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности.
Порядок исчисления единого налога на вмененный доход
При применении статьи 346.32 НК РФ следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по следующей формуле:
ЕНВД = ВД х Ст,
где Ст — ставка налога.
Ставка единого налога устанавливается статьей 346.31 НК РФ в размере 15% величины вмененного дохода. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Следовательно, если организация зарегистрирована в государственном реестре юридических лиц, например, в феврале 2003 года, то исчислять и уплачивать ЕНВД она должна с марта 2003 года. Статьей 346.32 НК РФ определен порядок и сроки уплаты единого налога. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Пример 1.
Налогоплательщиком — организацией, осуществляющей розничную торговлю медикаментами, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 рублей и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3500 рублей. В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 рублей [(6000 руб. х 50 : 100) < 3500 руб.], а общая сумма платежей за налоговый период составит 6500 рублей, в том числе: единый налог на вмененный доход - 3000 рублей; сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 3500 рублей.
Пример 2.
Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 4100 рублей и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1500 рублей, а также страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(4100 х 50 : 100) > 1950 руб.], а общая сумма платежей за налоговый период составит 4100 рублей, в том числе: единый налог на вмененный доход — 2150 рублей; сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 1950 рублей.
Порядок ведения учета и отчетности
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Если организация уплачивает ЕНВД и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, не подлежащие обложению этим налогом, то она исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиком, распределяется между осуществляемыми им видами деятельности пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика.
Пример 3.
Организация, осуществляющая розничную торговлю медикаментами, имеет торговую площадь до 150 кв. метров, сдает часть торговой площади в аренду другому лицу. В этом случае организация будет признаваться плательщиком налога на имущество со сданной в аренду части помещения в общеустановленном порядке. Кроме того, согласно действующему законодательству, доход, полученный организацией от сдачи имущества в аренду, подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. В случае если арендатор — является индивидуальным предпринимателем (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели приравнены к физическим лицам) и расчеты за аренду производятся наличными денежными средствами, то с указанных сумм следует взимать налог с продаж. Также организациям и индивидуальным предпринимателям, подлежащим налогообложению единым налогом, следует иметь в виду, что они, являются плательщиками НДС в отношении импортируемой продукции. В соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Поэтому расчеты по ЕНВД составляют поквартально. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648. Порядок заполнения налоговой декларации утвержден приказом МНС РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Кроме того, плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы и отделения Пенсионного фонда Российской Федерации декларации об исчисленных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Отчетность по ЕНВД должна представляться организациями в налоговые органы по месту налогового учета. Однако если организация имеет структурные подразделения, за которые уплачивает ЕНВД по месту их деятельности, отчетность должна представляться в налоговые органы по месту учета организации и месту деятельности структурных подразделений.
Приложение N 1
ЗНАЧЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫЙ ВИД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, И БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ В МЕСЯЦ
Виды Физические Базовая предпринимательской показатели доходность деятельности в месяц (рублей) Оказание бытовых услуг Количество работников, 5000 включая индивидуального предпринимателя Оказание ветеринарных Количество работников, 5000 услуг включая индивидуального предпринимателя Розничная торговля, Площадь торгового зала 1200 осуществляемая через (в кв. метрах)
объекты стационарной торговой сети,имеющие торговые залы
Директор департамента
общего и инвестиционного аудита
ЗАО «Аудиторская фирма
«Критерий-Аудит»
М.В.ИГНАЩЕНКО
КОММЕНТАРИИ
УПЛАТА ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД АПТЕКАМИ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ОТЧЕТНОСТЬ)
Постановка на налоговый учет налогоплательщиков в налоговых органах субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог на вмененный доход
Главой 26.3 НК РФ предусмотрено новое основание постановки на налоговый учет налогоплательщиков в налоговых органах субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог. Если налогоплательщик не подпадает ни под одно из оснований, предусмотренных НК РФ для постановки на учет (ст. 83, 144, 335 НК РФ), то постановка на учет производится в налоговом органе по месту деятельности. Приказом МНС РФ от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 утверждены формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности. Указанным приказом утверждены следующие формы документов: форма N 9-ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход»; форма N 9-ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход»; форма N 9-ЕНВД-3 «Уведомление о постановке на учет организации — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход»; форма N 9-ЕНВД-4 «Уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход». Организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного субъекта Российской Федерации, должны подать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту осуществления указанных видов деятельности не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности. Нарушение срока постановки на учет влечет ответственность, установленную ст. 117 НК РФ (штраф в размере 10% доходов, полученных в течение уклонения от постановки на учет в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней). Одновременно с заявлением о постановке на учет организация — налогоплательщик единого налога на вмененный доход представляет копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-7, утвержденная приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, N 1664; «Российская газета», 1999, N 5-6; N 11) в редакции приказа МНС России от 24.12.1999 N АП-3-12/412 (зарегистрирован в Минюсте России 10.03.2000, N 2145; «Российская газета», 2000, N 66; N 67; N 70; N 71) (далее — приказ МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309) и свидетельства о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 (форма N Р57001). Формы N Р51001 и N Р57001 утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению» («Российская газета», 2002, N 113). Одновременно с заявлением о постановке на учет индивидуальный предприниматель — налогоплательщик единого налога на вмененный доход представляет копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (форма N 12-2-4, утвержденная приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309), свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, а также предъявляет документ, удостоверяющий личность. Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, производится при прекращении осуществления видов деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании поданного организацией или индивидуальным предпринимателем заявления о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности). К заявлению прилагается выданное ранее Уведомление о постановке на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход — организации или индивидуального предпринимателя — в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход. О снятии с учета налоговый орган уведомляет организацию и индивидуального предпринимателя в произвольной форме. Налоговые органы по месту осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Учет и отчетность организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход
Порядок ведения учета доходов и расходов для налогоплательщиков, переведенных с 1 января 2003 года на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, главой 26.3 НК РФ не установлен. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 г., ведут учет по форме, определяемой ими самостоятельно в рамках общеустановленных правил. При этом следует иметь в виду, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом общая сумма расходов, понесенная налогоплательщиком, распределяется между осуществляемыми им видами деятельности пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика. Формы ведения раздельного учета также определяются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных правил.
Бухгалтерская отчетность
В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 г., не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и должны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства. Следовательно, налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, должны представлять в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями пп. 4 п. 1 статьи 23 НК РФ. В соответствии со статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, состоит из: а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2000 N 4н (в ред. Приказа Минфина РФ от 04.12.2002 N 122н). Организации, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
В целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, установлено освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от уплаты ряда налогов и сборов, в том числе единого социального налога, при сохранении обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, плательщики единого налога на вмененный доход уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации и должны составлять отчеты в Пенсионный фонд РФ. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и Инструкция по заполнению декларации, утверждена приказом МНС РФ от 26.12.2002 N БГ-3-05/747. Декларация представляется страхователями в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в территориальные органы МНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Ежемесячно организации производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Федерального закона N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. По окончании расчетного периода организация страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налог на доходы физических лиц
Плательщики единого налога на вмененный доход являются налоговыми агентами по отношению к физическим лицам, в пользу которых они производят выплаты заработной платы и других доходов, и обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Отчетность по единому налогу на вмененный доход
В соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Поэтому расчеты по ЕНВД составляют поквартально. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648. Порядок заполнения налоговой декларации утвержден приказом МНС РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648. Уплата единого налога по итогам налогового периода (квартала) производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Обязанность уплаты авансовых платежей в течение налогового периода не установлена. Также не предусмотрена возможность досрочной уплаты налога, позволявшей уменьшать сумму налога до 11% при досрочной уплате за год. В гл. 26.3 НК РФ отсутствует упоминание о свидетельстве, подтверждающем уплату единого налога. Вместе с тем при введении единого налога субъект Российской Федерации вправе предусмотреть использование подобного документа. В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Из приведенного определения следует, что признакам налоговой декларации отвечает только тот расчет по налогу, который содержит все необходимые данные для исчисления и уплаты налога. В расчете по единому налогу на вмененный доход такие данные имеются, и поэтому он является фактически налоговой декларацией. Следовательно, непредставление в установленный срок расчета по единому налогу на вмененный доход является таким же правонарушением, как и непредставление налоговой декларации, и влечет ответственность по ст. 119 НК РФ.
Общие требования к порядку заполнения декларации
Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход (далее — декларация) заполняется налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о едином налоге на вмененный доход, принятыми в соответствии с главой 26.3. Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый отчетный (налоговый) период. Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере. В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставляется подпись должностных лиц организации, подпись декларанта, индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха для корректуры опечаток». Налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы. При заполнении нескольких листов Г, Д и Е налогоплательщиком проставляется сквозная нумерация данных листов (Г1, Г2; Д1, Д2; Е1, E2 и т.д.). Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Каждая страница декларации (за исключением страницы 1 (титульного листа) декларации), представляемая организацией, после слов «достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю» должна быть подписана одним из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице декларации с указанием даты подписания.
Порядок заполнения листа Г декларации
«Сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности»
На листе Г налогоплательщиками указывается полный адрес места осуществления следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг — код 01;
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, — код 04; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, — код 05. При осуществлении налогоплательщиками одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, лист Г декларации по соответствующей графе (коду вида предпринимательской деятельности) заполняется по каждому месту осуществления такой деятельности, с указанием сквозного номера данного листа (Г1, Г2, Г3 и т.д.).
Порядок заполнения листа Д декларации
«Расчет единого налога на вмененный доход» (коды строк 010-060)
Значения показателей, указанные по кодам строк 010 и 020, соответствуют значениям, предусмотренным пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса. По кодам строк 031 — 033 указываются физические показатели по соответствующему виду (коду) предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода. По коду строки 041 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, учитывающего совокупность особенностей ведения соответствующего вида предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта (данные из графы 7 по кодам строк 100-170 листа Е). По коду строки 042 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения соответствующего вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, размер доходов и иные особенности (определяется субъектом Российской Федерации). По коду строки 043 указывается значение коэффициента — дефлятора К3, соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации). В этом году плательщикам единого налога на вмененный доход придется брать только один коэффициент К2, так как в соответствии со статьей 7.1. Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный статьями 346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется, а коэффициент — дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 году равен единице. По коду строки 050 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду (коду) предпринимательской деятельности (сумма кодов строк 051-053). По кодам строк 051-053 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода (произведение кодов строк 010, 031 (или 032 или 033), 041, 042, 043). По коду строки 060 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности (код строки 050 х 15 : 100). Налогоплательщик, осуществляющий одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, указывает значения по кодам строк 030-060 в графах, по соответствующим кодам видов осуществляемой им предпринимательской деятельности. При осуществлении налогоплательщиками одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, лист Д декларации (коды строк 030-060 соответствующих граф (кодов видов предпринимательской деятельности)) заполняется по каждому месту осуществления такой деятельности, указанному на листе Г (Г1, Г2, Г3 и т.д.), с указанием, соответственно, сквозного номера данного листа (Д1, Д2, Д3 и т.д.).
Порядок заполнения листа Е декларации
«Расчет значения корректирующего коэффициента базовой доходности К1 (коды строк 100-170)
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется. Таким образом, в 2003 году заполнять лист Е декларации «Расчет значения корректирующего коэффициента базовой доходности К1 (коды строк 100-170) у налогоплательщиков нет необходимости.
Порядок заполнения листа Ж декларации
«Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащий уплате за налоговый период» (коды строк 200-230)
По коду строки 200 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма граф 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17 по коду строки 060 листа Д). По коду строки 210 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя. По коду строки 220 отражается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, указанную по коду строки 200. По коду строки 230 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (разница между значениями, указанными по кодам строк 200 и 220). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Отчетность по единому налогу на вмененный доход должна представляться организациями в налоговые органы по месту налогового учета. Однако если организация имеет структурные подразделения, за которые уплачивает единый налог на вмененный доход по месту их деятельности, отчетность должна представляться в налоговые органы по месту учета организации и месту деятельности структурных подразделений.
Директор департамента
общего и инвестиционного аудита
ЗАО «Аудиторская фирма
«Критерий-Аудит»
М.В.ИГНАЩЕНКО
