Статья. «Учетная политика аптечного предприятия» (И.Л.Милушина) («Московские аптеки», 2002, N 2)
«Московские аптеки», 2002, N 2
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА АПТЕЧНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Необходимость формирования учетной политики предусмотрена п. 3 ст. 5 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.98). Учетная политика направлена на формирование полной, объективной и достоверной информации о деятельности аптечного предприятия и основывается на соблюдении принципов и правил ведения учета, установленных законодательными и нормативными актами о регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации. К таким принципам относятся: — непрерывность деятельности аптечного предприятия; — постоянство правил бухгалтерского учета и последовательность применения учетной политики; — преемственность входящего баланса;
— имущественная обособленность аптечного предприятия; — раздельное отражение активов и пассивов; — осторожность в оценке и отражении активов и пассивов, доходов и расходов аптеки; — отражение всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета своевременно без каких-либо пропусков или изъятий; — временная определенность фактов хозяйственной деятельности; — приоритет содержания над формой;
— открытость.
В соответствии с п. 10 Приказа Минфина РФ от 9.12.98 N 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. от 30.12.99) учетная политика устанавливается на длительный срок и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях: — изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; — разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; — существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Согласно п. 5 ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации, например приказом, распоряжениями и т.п. (п. 9 ПБУ 1/98). В каждом действующем ПБУ содержатся обязательные требования, которые должны быть отражены в учетной политике. Обязательному утверждению руководителем аптеки подлежат: — рабочий план счетов бухгалтерского учета аптечного предприятия; — формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности; — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; — методы оценки видов имущества и обязательств; — методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; — методы списания МПЗ;
— порядок учета общехозяйственных расходов; — перечень резервов предстоящих расходов и платежей; — способ признания коммерческих и управленческих расходов; — порядок учета в филиалах;
— самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности на основе рекомендованных Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N 4н форм; — правила документооборота и технология обработки учетной информации; — порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета; — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, вопросы налогообложения, на наш взгляд, не должны рассматриваться в приказе по учетной политике. Вариантные способы, разрешенные к применению налоговым законодательством, должны быть предметом самостоятельного внутреннего документа аптечного предприятия. Ниже приведен условный пример учетной политики на 2002 г., которая может использоваться главным бухгалтером аптечного предприятия в качестве основы для формирования собственной учетной политики.
Примерное содержание приказа об утверждении учетной политики аптечного предприятия
Приказ N______
по ________________ об утверждении учетной политики на 2002 г.
г. Москва ___ декабря 2001 г.
Бухгалтерский учет в _________________________________________ ведется в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.98), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (в ред. от 24.03.2000), Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
- Бухгалтерский учет в _______________________________________________ осуществляется
(выбрать) — бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; — бухгалтером; — специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах. Должностные инструкции работников бухгалтерии (форма договора с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы) являются Приложением N 1 к настоящему приказу. 2. Выделенными на отдельный баланс структурными подразделениями:
- ___________________________________________________________
(наименование подразделения)
- ___________________________________________________________
(наименование подразделения) устанавливается ежемесячный (ежеквартальный) порядок сдачи отчетности в централизованную бухгалтерию. Срок сдачи отчетности устанавливается для:
- ______________________________________ до ___________ числа месяца, следующего за отчетным; (наименование подразделения)
- ______________________________________ до ___________ числа месяца, следующего за отчетным. (наименование подразделения) Сдача отчетности подразделениями устанавливается в объемах:
(бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, иные формы) 3. Сводная бухгалтерская отчетность организации за отчетный период составляется (выбрать) — бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; — бухгалтером; — специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах. 4. Бухгалтерский учет осуществляется (выбрать) — по журнально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники; — по мемориально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники. 5. Применяется рабочий План счетов (с указанием счетов и субсчетов, необходимых для ведения синтетического и аналитического учета) согласно Приложению N 2. 6. Применяемые в организации формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы, приведены в Приложении N 3. 7. Организация применяет формы бухгалтерской отчетности, приведенные (выбрать) — в Приложении к Приказу Минфина от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; — в Приложении N 4. 8. Порядок документооборота в ________________________________ осуществляется согласно Приложению N 5. 9. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится по (перечислить) — основным средствам __________ раз в следующие _______ сроки; — нематериальным активам ________ раз в следующие _____ сроки; — товарам _______________ раз в следующие _____________ сроки; — расчетам с поставщиками _______ раз в следующие _____ сроки. Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя. 10. Объекты основных средств, имеющие стоимость не более 2 тыс. р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по мере отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н). 11. Амортизация основных средств начисляется (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (выбрать) — линейным способом; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 12. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (перечислить) — из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью; — из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта; — из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. 13. Затраты на ремонт основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н (ред. от 30.03.01), п.п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (выбрать) — включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы; — резервируются; — предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов; — создается ремонтный фонд. 14. Амортизация нематериальных активов начисляется (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н) (выбрать) — линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; — способом уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. 15. Срок полезного использования материальных активов устанавливается при принятии объектов к учету исходя из (п. 17 ПУ 14/2000 «учет нематериальных активов») (выбрать) — срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; — ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). 16. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (выбрать) — путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»; — путем уменьшения первоначальной стоимости объекта записью по дебету учета затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». 17. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 10 «Материалы») (выбрать) — с применением счета 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости; — с применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене. 18. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), их оценка производится (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н) (выбрать) — по себестоимости каждой единицы; — по средней себестоимости; — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); — по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). 19. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и общехозяйственные расходы. В конце отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения. 20. Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально (выбрать) — выручке от реализации продукции; — прямым расходам по видам деятельности; — фонду оплаты труда по видам деятельности. 21. Коммерческие расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации») (выбрать) — полностью в отчетном году их признания; — и распределяются между проданными и непроданными товарами, работами, услугами. 22. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (выбрать) — равномерно в течение срока, к которому они относятся; — пропорционально объему продукции. 23. Готовая продукция оценивается в балансе (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) (выбрать) — по фактической себестоимости; — по нормативной (плановой) себестоимости; — по прямым статьям затрат. 24. Учет выпуска готовой продукции организуется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 43 «Готовая продукция») (выбрать) — с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; — без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 25. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются (п.п. 6, 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») (выбрать) — в стоимость приобретения товаров; — в состав расходов на продажу. 26. Оценка товаров, предназначенных для розничной торговли, производится (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 41 «Товары») (выбрать) — с применением счета 41 «Товары» по стоимости их приобретения; — с применением счетов 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Приобретенные товары принимаются к учету на счет 41 «Товары» в сумме фактических затрат на их приобретение в случаях, когда информация о них сформирована до момента оприходования товаров на склад. После принятия товаров к учету все возникающие уточнения стоимости отражаются на счетах 15 и 16; — по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). 27. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам (п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.01 N 60н) (выбрать) — переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней; — учитывается до истечения срока в составе долгосрочной задолженности. 28. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам отражаются (п. 18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») (выбрать) — в составе операционных расходов; — в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением в состав операционных расходов. 29. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения создаются резервы на (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (перечислить) — предстоящую оплату отпусков работникам; — выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; — выплату вознаграждений по итогам работы за год; — ремонт основных средств; — предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката. 30. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения создаются резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). 31. В соответствии с уставом организации создается резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для выкупа собственных акций (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Ежегодные отчисления составляют ___% от чистой прибыли до достижения размеров фонда ___% от уставного капитала. 32. Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.
- ___________________________________________________________
Генеральный директор /Директор/ ______________________________
Приложение N 1
ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ РАБОТНИКОВ БУХГАЛТЕРИИ
Должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают шесть разделов: общие положения, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организация работы. Типовые должностные инструкции для работников бухгалтерии можно найти, например, в системе «Деловые Бумаги» СПС .
Приложение N 2
РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ
При формировании рабочего Плана счетов следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом следует учесть особенности организационной структуры аптечного предприятия, все особенности принятой учетной политики, необходимость раздельного учета операций. Рабочий План счетов должен предусматривать возможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетов. Следует помнить, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином РФ.
Приложение N 3
ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ
В соответствии с Законом N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в учетной политике организации утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Следует учесть, что согласно пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ такие формы первичных документов должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Приложение N 4
ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
П. 3 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н) пояснено, что формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» являются только образцами. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности — полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр., а также должны быть включены данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Приложение N 5
ГРАФИК И ПРАВИЛА ДОКУМЕНТООБОРОТА
Согласно п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (в ред. от 24.03.2000), первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухучете в соответствии с утвержденным на аптечном предприятии графиком документооборота. Этот график разрабатывается под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем аптеки. В настоящее время порядок ведения документооборота в бухгалтерии регулируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29.07.83 г. N 105. График документооборота составляется в виде схемы или таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также устанавливаются срок исполнения по нему и порядок передачи в архив. Отсутствие графика документооборота не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но усложняет работу сотрудников бухгалтерии, приводит к неупорядоченному и плохо контролируемому учету МПЗ. В этих условиях не исключается и возможность хищений. Наличие правильно составленного графика документооборота и его соблюдение позволяют рационально распределить должностные обязанности между работниками, вести точный учет и своевременно составлять отчетность.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.МИЛУШИНА
Подписано в печать
26.02.2002
