Статья. «Скидки в аптечных организациях» (И.В.Штанина) («Фармацевтическое обозрение. Нормативные акты и комментарии», 2003, N 5)

«Фармацевтическое обозрение.
Нормативные акты и комментарии», 2003, N 5

СКИДКИ В АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В настоящее время для повышения заинтересованности покупателей довольно распространено применение скидок при расчетах между партнерами. Вопрос отражения в бухгалтерском учете скидок, предоставляемых поставщиками при реализации товара аптечным учреждениям, а также порядок учета операций, связанных с распродажами в аптеках, предлагаем рассмотреть в настоящей статье. В соответствии с положениями, закрепленными в Гражданском кодексе, в частности, ст. 424, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Договором могут быть предусмотрены условия, позволяющие снизить цену договора, например, при выполнении определенных условий покупателем. Такая корректировка стоимости договора в практике делового оборота называется скидками. Вместе с тем, в настоящее время понятие «скидка» в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету и налогообложению не закреплено. Однако в практике такие операции встречаются довольно часто, при этом в зависимости от условий договора скидки могут быть следующими: — за оплату товара в определенные сроки; — в зависимости от объема приобретаемой партии товара; — в зависимости от количества произведенных поставок; — скидка в качестве прощения долга;
— бонусные скидки (продажа двух вещей по цене одной) и т.д. Бухгалтерский учет предоставляемых скидок зависит от метода учета покупного товара: — по продажной стоимости;
— по покупной стоимости.
По продажной стоимости товар учитывает, как правило, розничное звено, по покупной — оптовое. Рассмотрим ряд ситуаций, которые могут возникнуть у покупателя в результате предоставления поставщиком той или иной скидки. 1) Скидка предоставляется до оприходования товара на баланс. Документами, обосновывающими применение скидки, в данном случае могут быть: дополнительные соглашения к оговору поставки; счета и накладные, в которых должно быть отражено изменение стоимости поставки; счет-фактура. В данном случае приход товара на склад и отражение его в учете производится уже по пониженной стоимости и бухгалтерскими записями в учете не отражается ни по покупной стоимости, ни по продажной. 2) Скидка предоставляется после оприходования товара на баланс. Рассмотрим эту ситуацию на условном примере. Стоимость поставки — 110000 руб., в т.ч. НДС — 10000 руб. Условиями договора предусмотрено предоставление скидки (снижение стоимости) в случае быстрой оплаты покупателем товара в полном объеме: в течение 3-х дней на 10%, в течение 5 дней — 5%, в течение 10 дней — 1%. Уровень торговой наценки, применяемый при реализации товара — 20%. Предприятием произведено погашение задолженности за поставленный товар в течение 3-х дней 20000 руб., в течение 5 дней 90000 руб. Отражение в учете данных операций выглядит следующим образом. А) для предприятий, ведущих учет товара по продажной стоимости.

Дт Кт Содержание Сумма

     41   60          Принят к учету товар,                      на основании                      накладной поставщика                   100000     19   60          Принят к учету НДС                      по произведенной                      поставке                                10000     41   42          Покупная стоимость                      товара увеличена на                      торговую наценку                        20000     41   60          При оплате покупателем                      стоимости товара в                      течение 5 дней,                      покупателю полагается                      скидка в размере 5% от                      стоимости товара                       - 5000     19   60          Сторнируется принятый                      к учету НДС в объеме                      предоставленной скидки                  - 500     41   42          Сторнируется сумма                      торговой надбавки в                      части предоставленной                      скидки                                 - 1000     60   51          Погашена задолженность                      покупателя за товар                    104500     68   19          Отражены в учете                      налоговые вычеты                         9500

Б) для предприятий, ведущих учет товара по покупной стоимости.

Дт Кт Содержание Сумма

     41   60          Принят к учету товар,                      на основании накладной                      поставщика                             100000     19   60          Принят к учету НДС по                      произведенной поставке                  10000     41   60          Отражена в учете                      предоставленная скидка                   5000     19   60          Сторнирован принятый                      к учету НДС, относящийся                      к предоставленной                      скидке                                    500     60   51          Погашена задолженность                      перед поставщиком за                      предоставленный товар                  104500     68   19          Отражены в учете                      налоговые вычеты                         9500

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ БОНУСНОЙ СКИДКИ

В случае, если предприятию предоставлены бонусные скидки, а именно продажа товара произведена из расчета, например, двух шт. по цене одной, в целях минимизации налогообложения целесообразно стоимость поставки разделить на поставленное количество товара. В противном случае, если в договоре четко указано количество поставляемого товара и условия предоставления бонусной скидки, товар поставленный, сверх оговоренного количества, будет считаться безвозмездно полученным и должен быть отражен в качестве внереализационного дохода проводкой Дт 41 Кт 91 с соответствующим налогообложением доходов. Также невыгодно отражать безвозмездную передачу и продавцу товара, поскольку данная передача считается для него реализацией и облагается НДС и налогом на прибыль. Иногда предприятию предоставляются безвозмездно товары для осуществления рекламной кампании продвигаемого товара или уже реализуемого на рынке. Как правило, в функции покупателя входит бесплатная раздача товара своим покупателям, дегустация и т.п. У предприятия-«поставщика», скорее всего, данная безвозмездная передача товара носит характер затрат по рекламе и включается в состав издержек обращения. У предприятия-«покупателя» данный товар целесообразно оприходовать на забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Однако отражение на данном счете возможно лишь в том случае, если договором не предусмотрен переход права собственности на передаваемый товар. Если же данный товар становится собственностью покупателя, то здесь возникает обычный случай безвозмездной передачи имущества. Затем, если данный товар используется на рекламные цели, его стоимость может быть отнесена на издержки обращения, если реализуется за плату — отражается в обычном порядке, но в этом случае налогообложение прибыли производится дважды: в момент безвозмездной передачи товара со всей его стоимости и в момент его реализации с суммы торговой наценки. Исходя из этого рекомендуем при заключении договоров поставки с предоставлением услуг по продвижению товара (рекламной акции) обращать внимание на порядок передачи товара, а именно переход права собственности на бесплатно предоставляемый товар.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОКУПАТЕЛЮ ПОСЛЕ ТОГО КАК ТОВАР, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ ПОСТАВЩИКА, УЖЕ РЕАЛИЗОВАН

Встречаются случаи, когда скидка предоставляется покупателю уже после того, как товар реализован, и, соответственно, финансовый результат отражен. Тогда операция по предоставлению скидки отражается следующим образом: Дт 60 Кт 99 — производится корректировка финансового результата по основной деятельности; Дт 60 Кт 19 — сторнируется ранее принятый к учету НДС. Такие проводки делаются предприятиями ведущими учет товара как по покупной стоимости, так и по продажной стоимости.

РАСПРОДАЖИ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В данном случае понятие распродажи применяется в основном к медицинским изделиям и медицинской технике. Распродажа лекарственных средств производится крайне редко, и при достаточных на то основаниях. При принятии решения руководителем предприятия о проведении распродажи понижение продажной стоимости, отражаемой в бухгалтерии, должно быть документально обосновано. Какими документами следует оформить проведение распродажи? Во-первых, необходим приказ (распоряжение) руководителя о проведении распродажи с обоснованием ее причин. Во-вторых, следует оформить Акт об уценке товарно-материальных ценностей N МХ-15. Проведение уценки на предприятиях, которые ведут учет товара по продажным ценам, производится за счет торговой наценки бухгалтерскими записями: Дт 41 Кт 42 — (красным) на сумму уценки. Если торговой наценки в случае уценки не достаточно, придется на недостающую сумму сделать проводку Дт 91 Кт 41. В данном случае внереализационный убыток не увеличивает расходы, принимаемые для налогообложения прибыли. Предприятия, которые ведут учет товара по покупной стоимости, отражают сумму уценки непосредственно проводкой Дт 91 Кт 41 — без влияния на налогообложение. Однако и в том, и в другом случае при проведении распродаж не следует забывать о положениях, изложенных в ст. 40 НК, а именно: тот факт, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Исходя из этого, проводя уценку для распродаж, лучше укладываться в предел, не превышающий 20% между старой и новой ценой товара.

Аудитор
И.В.ШТАНИНА