Статья. «Регистрируем аптечный пункт в налоговой инспекции» (А.Елин) («Фармацевтические ведомости», 2007, N 10)

«Фармацевтические ведомости», 2007, N 10

РЕГИСТРИРУЕМ АПТЕЧНЫЙ ПУНКТ В
НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

В одном из прошлых номеров журнала мы уже рассказали о том, что если у аптеки имеется отдельно расположенный аптечный киоск или аптечный пункт, то она должна встать на учет в налоговой инспекции по его местонахождению. Эта публикация вызвала оживленную читательскую реакцию: многие спрашивают, какие именно документы нужно оформить и как правильно это сделать. Сегодня мы расскажем об этом подробно.

Ситуация первая. В налоговой инспекции того муниципального образования, где открывается аптечный пункт, фирма не состоит на учете

Как мы уже говорили, аптечный пункт или аптечный киоск с точки зрения налогового законодательства рассматривается как обособленное подразделение аптеки (по местонахождению стационарных рабочих мест). Чтобы создать такое подразделение, достаточно издать приказ по организации. Как он может выглядеть: смотрите ниже.

                    ООО "Аптека "Ваше здоровье""        ИНН 7708123456, КПП 770801001, ОКПО 70270126 105066,                  г. Москва, ул. Ольховская, д. 23                           ПРИКАЗ N 1/ОП                       от 10 сентября 2007 г.                             О создании обособленного подразделения                       по местонахождению стационарных рабочих мест

В связи с созданием аптечного киоска по адресу: г. Москва, 3-й проезд Перова поля, д. 15 приказываю:

1. Встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения — аптечный киоск N 1 — без выделения его на отдельный баланс в ИФНС N 20 г. Москвы в течение 30 дней с момента создания стационарных рабочих мест.
2. Руководителем обособленного подразделения назначить директора аптечного киоска Гуськову Елену Владимировну.

Генеральный директор
ООО «Аптека «Ваше здоровье»» ______ Мишутин _______ /Мишутин С.А./

В налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения необходимо представить заявление по форме N 1-2-Учет «Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по местонахождению ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации». Бланк такого заявления утвержден приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@. Кроме того, туда же нужно отнести приказ о создании обособленного подразделения, а также учредительные документы аптеки и документы, подтверждающие постановку аптеки на налоговый учет по основному ее местонахождению. Иногда вместе с вышеперечисленными документами налоговики требуют договор аренды по адресу обособленного подразделения или свидетельство о праве собственности. Обращаем ваше внимание на важные моменты. Заявление заполняется в одном экземпляре и представляется в налоговую инспекцию того муниципального образования, где находится аптечный киоск. Сделать это нужно в течение 30 дней с момента создания обособленного подразделения. Будьте осторожны: за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе аптека в соответствии со статьей 116 Налогового кодекса РФ может быть оштрафована на 5000 руб. (а если просрочка составит более 90 дней — на 10000 руб.). А руководитель аптеки может быть привлечен к административной ответственности. Дата создания обособленного подразделения указывается в заявлении. А подписывается оно руководителем аптеки и руководителем обособленного подразделения (аптечного киоска), если он уже назначен. Свой ИНН каждый из руководителей указывает, только если он его знает. К заявлению прилагается лист А, в котором надо указать все виды деятельности обособленного подразделения и соответствующие им коды по ОКВЭД. Первым указывается основной вид деятельности обособленного подразделения. В течение пяти дней с момента подачи заявления налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения должен выдать аптеке Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по местонахождению на территории Российской Федерации, где будет указан код причины постановки на учет (КПП), соответствующий правовому статусу обособленного подразделения. Отметим сразу, что пятая и шестая цифры КПП обособленного подразделения без внесения записи в ЕГРЮЛ будут 31 или 32. Получив это Свидетельство, аптека обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего основного нахождения о создании обособленного подразделения (аптечного киоска). Сделать это нужно на бланке установленной формы (форма N С-09-3, утверждена приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@). Образец заполненного сообщения на стр. 28.

Ситуация вторая. В налоговой инспекции того муниципального образования, где открывается аптечный пункт, фирма уже зарегистрирована

Если аптека по любым другим основаниям уже поставлена на учет в налоговой инспекции на территории того муниципального образования, в котором создается новый аптечный пункт (например, в этом муниципальном образовании у аптеки уже есть недвижимость), то постановку на учет в связи с созданием обособленного подразделения налоговая инспекция осуществит сама. Подавать заявление по форме N 1-2-Учет в этом случае не нужно. Нужно подать только сообщение о создании обособленного подразделения по форме N С-09-3. Причем подать это сообщение нужно в налоговую инспекцию, где состоит на учете сама аптека. То есть, заполнено это сообщение будет точно так же, как было показано выше. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Возможна и такая ситуация. Предположим, что аптека открывает несколько аптечных пунктов, причем все они находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. Несмотря на это, в подобной ситуации аптека может быть поставлена на учет по местонахождению только одного из этих аптечных пунктов. Какого именно — руководство аптеки определяет самостоятельно. Так записано в пункте 4 статьи 83 Налогового кодекса.

Как упростить уплату налогов, если у аптеки зарегистрирован аптечный киоск

О том, как уплачивать налоги, если у аптеки имеются обособленные подразделения (открыты аптечные киоски или пункты на территории разных муниципальных образований), мы уже подробно рассказывали (см. статью «Аптечные пункты: как избежать проблем с налоговой инспекцией», N 7/8, 2007). Остановимся более подробно на уплате налога на прибыль. Так, если у аптеки имеется хотя бы одно обособленное подразделение, она должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ. Принцип, заложенный в статье 288 Налогового кодекса РФ, предельно прост: суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в федеральный бюджет по местонахождению организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям, а распределению подлежат только суммы налога (авансовых платежей), зачисляемые в бюджет субъектов РФ. При этом организациям, имеющим несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, предоставлено право уплачивать налог (авансовые платежи) по местонахождению одного из них. Кстати, эта обязанность может быть возложена и на головное подразделение организации, если оно расположено в том же регионе, что и ее обособленные подразделения. В этом случае необходимо уведомить ИФНС по местонахождению каждого обособленного подразделения о том, что налог будет уплачивать головное отделение. На практике обычно так и поступают — налог бухгалтерии проще уплачивать через головное отделение. Какие документы для это нужно оформить? Во-первых, соответствующее уведомление для налоговой инспекции. При этом рекомендуется использовать форму, приведенную в письме ФНС России от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@. А во-вторых, сопроводительное письмо. Образцы этих документов приведены ниже.

                                                         УТВЕРЖДЕНО                                                Приказом ФНС России                                             от 09.11.2006 N САЭ-3-                                                            09/778@                                                     Форма N С-09-3                                 "1 5"        сентября      2 0 0 7                                  - -    _________________  _ _ _ _                                 (число) (месяц (прописью))  (год)

В ИФНС N 8 г. Москвы 7 7 0 8

        (наименование налогового органа по месту нахождения                       организации и его код)                             СООБЩЕНИЕ       О СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, РАСПОЛОЖЕННОГО                 НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ                 Общество с ограниченной ответственностью "Аптека                              "Ваше здоровье" Организация ______________________________________________________               полное наименование российской организации в __________________________________________________________________                соответствии с учредительными документами)

ОГРН 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 2 3 0

ИНН/КПП 7 7 0 8 1 2 3 4 5 6 / 7 7 0 8 0 1 0 0 1

аптечный пункт сообщает о создании обособленного подразделения __________________

N 1, г. Москва, 3-й проезд Перова поля, д. 15, КПП 772032001

        (наименование (при наличии), адрес места нахождения                   обособленного подразделения)

Дата создания обособленного

 подразделения                "1 0"      сентября        2 0 0 7                               _ _   __________________  _ _ _ _                             (число) (месяц (прописью))   (год)

Копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, на 2 листах прилагаются.

_

Руководитель российской организации:

      Мишутин     Мишутин Сергей Александрович         164-03-18 _______________ _______________________________     ______________  (подпись)               (Ф.И.О.)                    (телефон)

ИНН (при наличии) 7 7 2 5 1 2 3 4 5 6 7 8

                              Гуськова Елена Руководитель обособленного    Владимировна            164-03-18 подразделения              ___________________     _______________                                (Ф.И.О.)               (телефон)

ИНН (при наличии) 7 7 2 5 0 5 3 9 6 9 2 8

М.П.

Сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения

Постановку на учет осуществил ____________________________________

(фамилия, инициалы, подпись)

Присвоен код Дата постановки на учет причины

 постановки                       "_ _" ____________________  _____ на учет                          (число) (месяц (прописью))  (год)

Лист А

Сведения о видах экономической деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «Аптека Ваше здоровье»

(полное наименование российской организации)

N Код по ОКВЭД <2> Наименование вида деятельности

                          Розничная торговля фармацевтическими   1    5 2 . 3 1         товарами 

                          Розничная торговля медицинскими товарами   2    5 2 . 3 2         и ортопедическими изделиями 

   3                      Розничная торговля косметическими и        5 2 . 3 2         парфюмерными товарами 

<2> Указывается не менее 3 цифровых знаков Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Генеральный директор Мишутин Мишутин Сергей Александрович

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

                    ООО "Аптека "Ваше здоровье""            ИНН 7708123456, КПП 770801001, ОКПО 70270126              105066, г. Москва, ул. Ольховская, д. 23

Исх. N 15 от 10 сентября 2007 г.

В ИФНС N 20 г. Москвы

Настоящим сообщаем, что налоговые платежи, подлежащие уплате в федеральный бюджет и бюджет города Москвы, в том числе налог на прибыль, приходящийся на обособленные подразделения, будут уплачиваться по месту нахождения головного отделения организации.

Генеральный директор
ООО «Аптека «Ваше здоровье»» ______ Мишутин _______ /Мишутин С.А./

                                               Приложение N 2                                               к письму ФНС России                                               от 31.10.2005 N ММ-                                               6-02/916@                        ИФНС N 20 г. Москвы                       ____________________________________________                       (наименование налогового органа по месту                       нахождения обособленного подразделения,                       через которое уплата налога на прибыль                       организаций в бюджет субъекта Российской                       Федерации производиться не будет)

7 7 2 0

(код)

10 сентября 2007 N 15

Уведомление N 2

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса

Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) с 1 января 2008_года _____ обществом с ограниченной ответственностью «Аптека «Ваше здоровье»»

(полное наименование юридического лица)

ИНН 7 7 0 8 1 2 3 4 5 6

уплата налога на прибыль организаций в бюджет

г. Москвы 7

(наименование субъекта Российской Федерации) (код)

через аптечный пункт N 1, ИНН 7708123456, КПП 772032001

(полное наименование обособленного подразделения, через которое уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, его местонахождение и КПП) <*>

производиться не будет.

Уплата налога на прибыль будет производиться через

OOO «Аптека «Ваше здоровье»» ИНН 7708123456, КПП 770801001

(полное наименование ответственного обособленного подразделения,

его местонахождение и КПП) <**>

Мишутин Мишутин С.А. Руководитель _______________ ________________

(подпись) (Ф.И.О.)

Орлова Орлова Г.А. Главный бухгалтер __________ ________________

(подпись) (Ф.И.О.)

<> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения. <*> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией указывается налогоплательщик — юридическое лицо.

Директор аудиторской фирмы
«АКАДЕМИЯ АУДИТА»
А.ЕЛИН
Подписано в печать
12.10.2007