Статья. «Раздельный учет при совмещении режимов» (И.Н.Елисова) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2)
«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ РЕЖИМОВ
Если медицинская организация применяет «упрощенку» одновременно с ЕНВД (например, оказывает ветеринарные услуги и продает медикаменты), то бухгалтер обязан организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности.
Почему необходим раздельный учет
В рамках «упрощенки» при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для деятельности, облагаемой по «упрощенной», а не по «вмененной» системе. В первом случае он повлияет на величину налога, причитающегося к уплате в бюджет, а во втором — нет. Однако, даже применяя «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», организация заинтересована в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно и обоснованно. Ведь размер «вмененного» налога не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено от деятельности, осуществляемой в рамках этого налогового режима, чего нельзя сказать о едином налоге по «упрощенке». Так что налогоплательщику важно будет обоснованно доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД.
Организация раздельного учета
Практически по всем видам доходов, а также по большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Проблемы возникают с доходами, связанными с нестандартными ситуациями, и с косвенными (накладными) расходами, необходимыми для функционирования организации в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из осуществляемых видов деятельности. Как указано в п. 8 ст. 346.18. Налогового кодекса РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к «упрощенной» или «вмененной» системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:
расходы, относящиеся к «упрощенке» = доход от деятельности по «упрощенке»: доход от всех видов деятельности x сумма расходов, относящаяся к «упрощенной» и «вмененной» деятельности.
Правда, следует помнить, что не все расходы, относящиеся к «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения. В налоговом учете принимаются только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16. Налогового кодекса РФ.
Примечание. При совмещении общего режима и ЕНВД… …с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Такая точка зрения высказана Минфином России в Письме от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/224.
Пример. ООО «Медик» осуществляет два вида деятельности — оказывает медицинские услуги и продает в розницу лекарства. По деятельности, связанной с оказанием услуг, общество применяет «упрощенку», а по реализации лекарств в розницу оно переведено на уплату ЕНВД. Организации, применяющие «упрощенку», могут не вести бухучет. Это им позволяет п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такой льготы не установлено: они должны вести бухучет. В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письмо от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69). Поэтому в рамках бухгалтерского учета целесообразно организовать ведение раздельного учета. В данном случае ООО «Медик» отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах: — по медицинским услугам — на счете 20; — по реализации лекарств — на счете 44. А вот для отражения финансовых результатов обществу нужно открыть разные субсчета по счету 99: — субсчет «УСН»;
— субсчет «ЕНВД».
Предположим, что по итогам отчетного периода у ООО «Медик»: — выручка от медицинских услуг — 600000 руб.; — прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) — 80000 руб.; — выручка от розничной торговли — 200000 руб.; — себестоимость лекарств — 180000 руб.; — прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) — 50000 руб.; — косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т.п.) — 70000 руб. Общая сумма выручки составляет:
600000 руб. + 200000 руб. = 800000 руб.
Определяем долю доходов от розничной торговли. Она будет равна:
200000 руб. : 800000 руб. x 100% = 25%.
Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится:
70000 руб. x 25% = 17500 руб.
А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:
70000 руб. — 17500 руб. = 52500 руб.
В учете ООО «Медик» распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом: Дебет 44 Кредит 26
— 17500 руб. — списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю (деятельность по ЕНВД); Дебет 20 Кредит 26
— 52500 руб. — списаны расходы, приходящиеся но долю медицинских услуг (деятельность по «упрощенке»).
Автор книги «Упрощенка»
в 2006 году. Совмещение с другими
режимами» из серии
«Библиотека журнала «Главбух»
И.Н.ЕЛИСОВА
Подписано в печать
27.04.2006
