Статья. «Продажа медицинских товаров: как воспользоваться льготой?» (В.Д.Афанасьев) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 4)
«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 4
ПРОДАЖА МЕДИЦИНСКИХ ТОВАРОВ: КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ЛЬГОТОЙ?
Специалисты налогового ведомства в Письме от 27 июня 2006 г. N ШТ-6-03/644@ разъяснили, в каком случае аптеки и медорганизации, реализующие медицинский товар, должны при расчете налога на добавленную стоимость применять ставку 10 процентов. О том, какие особенности налогообложения следует учесть при реализации различных групп медицинских товаров, пойдет речь в нашей статье.
Медицинские товары, реализация которых
не облагается НДС
Подпунктом 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация: — важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; — протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; — технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; — очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Поговорим о каждом пункте подробнее.
Какая медицинская техника считается важнейшей и жизненно необходимой? Та, которая указана в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19 (далее — Перечень N 19 <>), и имеет регистрационное удостоверение в порядке, установленном Минздравом России. Порядок применения информации, указанной в регистрационном удостоверении, Минздрав России разъяснил в Письме от 25 марта 2002 г. N 2510/2698-02-23. В этом документе сказано, что принадлежность медицинской техники к соответствующей группе Перечня N 19 должна определяться на основании принципа построения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП).
<> Перечень приведен в рубрике «Для справки» на с. 89.
Подтверждает, что техника действительно медицинская, регистрационное удостоверение Минздрава России, которое на отечественную аппаратуру выдают ее разработчикам или изготовителям. Порядок получения такого удостоверения определен Инструкцией, которая утверждена Приказом Минздрава России от 2 июля 1999 г. N 274. На импортную технику удостоверение может получить как сам изготовитель, так и любая организация, которой он выдал доверенность на регистрацию. Что нужно сделать, чтобы получить удостоверение в данном случае, указано в Инструкции, которая утверждена Приказом Минздрава России от 29 июня 2000 г. N 237. Таким образом, вы можете получить регистрационное удостоверение сами или же взять его ксерокопию у организации, в которой купили технику.
Примечание. Порядок регистрации медтехники и изделий Регистрация изделий и техники медицинского назначения предусматривает проведение следующих работ: — рассмотрение вопроса о целесообразности разработки изделия медицинского назначения (техники); — экспертиза документов, представленных организацией — разработчиком изделия (техники) в соответствии с установленным порядком; — согласование функциональных и конструктивных технических характеристик изделия (техники) в целях выполнения требований по обеспечению их качества, эффективности, безопасности; — проведение санитарно-химических, токсиколого-гигиенических исследований, санитарно-гигиенической оценки изделий (техники); — проведение приемочных технических испытаний изделий (техники); — в необходимых случаях проведение испытаний изделий (техники) для целей утверждения типа средств измерений; — проведение медицинских испытаний изделий (техники); — экспертиза заключений санитарно-гигиенической оценки, актов санитарно-химических, токсиколого-гигиенических исследований, приемочных технических испытаний, испытаний типа средств измерений медицинского назначения, медицинских испытаний; — принятие и оформление решения, в соответствии с которым изделие (техника) рекомендуется к серийному производству и применению в медицинской практике; — рассмотрение представленных актов квалификационных испытаний установочной серии изделий (техники); — оформление и выдача регистрационного удостоверения по результатам квалификационных испытаний установочной серии изделий (техники); — внесение зарегистрированного изделия (техники) в реестр.
Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним, а также технические средства (включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов) определены в Перечне, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998. Освобождение от налогообложения предоставляется в зависимости от того, из каких материалов изготовлены указанные изделия. При этом следует помнить, что деятельность по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан подлежит обязательному лицензированию. Об этом сказано в пп. 51 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
Примечание. Положение о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи утверждено Постановлением Правительства РФ от 13 мая 2002 г. N 309.
Реализация очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) также освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. Например, от этого налога освобождаются те, которые перечислены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240 (далее — Перечень N 240. Перечень приведен в рубрике «Для справки» на с. 91). Обращаем ваше внимание, что самих очков в Перечне N 240 нет. Однако они есть в Перечне N 19. Ведь в него вошла группа «Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки» (код по ОКП 94 4200). Вполне возможно, что ваша организация не только продает готовые очки, линзы, оправы, но и изготавливает их. Эти услуги не облагаются НДС, только если их оказывают аптеки-организации. Это определено пп. 24 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Дополнительно отметим, что для применения льготы необходимо соблюдение следующих условий: — наличие соответствующей лицензии, если такой вид деятельности лицензируется; — в случае если медорганизация или аптека осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения, она обязана вести раздельный учет.
Реализация медицинских товаров по ставке 10 процентов
Лекарства, включая субстанции и изделия медицинского назначения, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. При этом коды льготируемых лекарственных средств и медицинских изделий, согласно ОКП и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, должны быть определены Правительством РФ. Однако до сих пор такие коды не утверждены. Чтобы разъяснить ситуацию, ФНС России выпустила Письмо от 27 июня 2006 г. N ШТ-6-03/644@. В этом Письме сказано, что при реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в Письме Минфина России, Госналогслужбы России от 10 апреля 1996 г. N 04-03-07, N ВЗ-4-03/31н. Обратите внимание: если вы торгуете отечественными препаратами, то можно воспользоваться льготой и без регистрационного удостоверения Минздрава России. А вот для импортных лекарств такое удостоверение необходимо.
Реализация медицинских товаров по ставке 18 процентов
По ставке 18 процентов, то есть в общем порядке, облагается реализация: — лекарственного сырья, вещества, не относящегося к лекарственным субстанциям; — средств энтерального питания (за исключением той продукции, которая в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ облагается налогом по ставке 10%); — лечебно-профилактического питания (кроме детского и диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, облагаемых по ставке 10% на основании пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ); — биологически активных добавок к пище; — парафармацевтической продукции, в том числе зубной лечебно-профилактической пасты, зубных щеток, синтетических волокон для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей, полоскания для полости рта, лака для покрытия зубов, красящих таблеток для окрашивания зубного налета, шампуня, крема и других парфюмерно-косметических средств для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративной косметики, дезодорантов; — других видов витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ облагается налогом по ставке 10%); — профилактических дезинфекционных препаратов для санитарной обработки помещений, применения в быту (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@); — изделий ветеринарного назначения.
Заместитель начальника
отдела косвенных налогов УФНС
России по Московской области
В.Д.АФАНАСЬЕВ
Подписано в печать
13.11.2006
