«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 1

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМУ СНАБЖЕНИЮ

В декабре 2009 г. принят Закон о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов <>. Статьей 7 этого Закона распределены бюджетные ассигнования на 2010 г. по разделам и подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов федерального бюджета (Приложение 9). В рамках данного распределения предусмотрены бюджетные ассигнования для использования в сфере здравоохранения, которое подразумевает централизованную закупку материальных ценностей уполномоченными органами РФ с дальнейшей их передачей федеральным бюджетным учреждениям, а также в собственность субъектов РФ с последующей передачей при необходимости в собственность муниципальных образований. Порядок отражения в бюджетном учете операций по закупке и передаче имущества в рамках реализации централизованных закупок разъяснен Минфином в Письме от 12.10.2009 N 02-06-07/4765 (далее — Письмо N 02-06-07/4765). Рассмотрим предложенный ведомством порядок в настоящей статье.

<> Федеральный закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ.

Особенности использования бюджетных ассигнований в сфере здравоохранения определены ст. 9 Закона о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. Представим в таблице запланированные на 2010 г. в сфере здравоохранения мероприятия.

                    Вид мероприятия                        Код раздела,                                                       подраздела, целевой                                                          статьи и вида                                                           расходов <*> 

Закупка диагностических средств и антиретровирусных XXX 09 01 4850400 012 препаратов для профилактики, выявления и лечения инфицированных вирусами иммунодефицита человека и гепатитов B и C

Закупка оборудования и расходных материалов для XXX 09 01 4850500 012 неонатального и аудиологического скрининга в учреждениях систем здравоохранения

Закупка лекарственных средств, предназначенных для XXX 09 02 4851000 012 лечения больных злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, рассеянным склерозом, а также после трансплантации органов и (или) тканей, по Перечню, утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 31.12.2008 N 2053-р

Мероприятия, направленные на совершенствование XXX 09 04 4850800 012 организации медицинской помощи пострадавшим при дорожно-транспортных происшествиях (ДТП)

Финансовое обеспечение мероприятий по развитию XXX 09 06 4851300 012 службы крови

Финансовое обеспечение мероприятий, направленных на XXX 09 01 4810400 012 обследование населения с целью выявления туберкулеза, лечения больных туберкулезом, профилактических мероприятий

Финансовое обеспечение создания информационной XXX 09 10 4851800 012 системы в здравоохранении

Финансовое обеспечение мероприятий, направленных на XXX 09 01 4852000 012 проведение пренатальной диагностики

<*> Первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета, соответствующие первым 17 разрядам кода расходов по бюджетной классификации РФ, содержащие код целевой статьи расходов, предусмотренных по централизованной закупке согласно Закону о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Приложение 9).

Приобретение в рамках перечисленных мероприятий оборудования, расходных материалов, лекарственных средств и другого имущества производится путем централизованных закупок. Закупленное имущество передается оказывающим медицинскую помощь федеральным бюджетным учреждениям, подведомственным уполномоченному органу РФ - государственному заказчику, федеральным органам исполнительной власти, Российской академии медицинских наук (РАМН), а также в собственность субъектов РФ с последующей его передачей при необходимости в собственность муниципальных образований.

Примечание. Передача оборудования, расходных материалов, лекарственных средств и другого имущества, закупленных в рамках централизованного снабжения, осуществляется в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством РФ.

Отражение в бюджетном учете операции по передаче (получению) данного имущества осуществляется на основании надлежаще оформленных извещений (ф. 0504805) с приложением актов приема-передачи имущества (с пообъектными описями передаваемого имущества в разрезе грузополучателей), подписанных обеими сторонами консолидированных расчетов: 1) в рамках межведомственных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и иным уполномоченным органом, являющимися главными распорядителями бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ; - уполномоченным органом и бюджетным учреждением - грузополучателем, ему не подведомственным, являющимися получателями бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ; 2) в рамках межбюджетных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и уполномоченным органом другого бюджета бюджетной системы РФ; - уполномоченными органами разных бюджетов бюджетной системы РФ; 3) в рамках внутриведомственных расчетов: - уполномоченным органом - государственным заказчиком и бюджетным учреждением, ему подведомственным; - главным распорядителем бюджетных средств - уполномоченным органом и ему подведомственным бюджетным учреждением - грузополучателем.

Примечание. Порядок взаимодействия передающей и принимающей сторон по оформлению первичных документов, подтверждающих переход имущественных прав между ними, должен обеспечивать формирование взаимосвязанных консолидированных показателей в бюджетной отчетности каждой из сторон.

Бухгалтерские проводки по отражению в бюджетном учете операций в рамках межведомственных, межбюджетных и внутриведомственных расчетов приведены в Приложении к Письму N 02-06-07/4765. Кроме того, в нем определен порядок отражения в учете уполномоченного органа РФ - государственного заказчика операций по централизованным закупкам, а также особенности учета имущества учреждениями-грузополучателями в зависимости от условий государственного контракта.

Операции по приобретению имущества
в учете государственного заказчика

Закупка оборудования, расходных материалов, лекарственных средств и другого имущества (далее - имущество) в рамках мероприятий, предусмотренных ст. 9 Закона о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, осуществляется уполномоченным органом РФ - государственным заказчиком в порядке, установленном Правительством РФ. Операции по реализации данных мероприятий оформляются в бюджетном учете следующим образом: 1. Перечисление поставщику аванса за поставку имущества на основании государственного контракта (основание - платежное поручение, приложенное к выписке из лицевого счета) (п. 1 Приложения к Письму N 02-06-07/4765): Дебет счетов КРБ <1> <> 1 206 19 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств", КРБ <1> 1 206 22 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов" Кредит счетов КРБ <1> 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов".

<> КРБ <1> - первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета, соответствующие первым 17 разрядам кода расходов по бюджетной классификации РФ, по которому принимается и оплачивается бюджетное обязательство по государственному контракту, заключенному в рамках реализации правового акта высшего органа исполнительной власти.

2. Принятие денежных обязательств в объеме произведенных поставок (основание - документ, предусмотренный государственным контрактом, подтверждающий исполнение условий контракта по поставке) (п. 3 Приложения к Письму N 02-06-07/4765): Дебет счетов КРБ <1> 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", КРБ <1> 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счетов КРБ <1> 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов". 3. Оплата поставщику произведенной поставки - окончательный расчет (основание - платежное поручение, приложенное к выписке из лицевого счета) (п. 4 Приложения к Письму N 02-06-07/4765): Дебет счетов КРБ <1> 1 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" Кредит счетов КРБ <1> 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов". 4. Зачет ранее перечисленного аванса (основание - Справка по форме 0504833) (п. 5 Приложения к Письму N 02-06-07/4765): Дебет счетов КРБ <1> 1 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" Кредит счетов КРБ <1> 1 206 19 560 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств", КРБ <1> 1 206 22 560 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов".

Особенности учета грузополучателями поступившего имущества

В соответствии с п. 2 Приложения к Письму N 02-06-07/4765 бюджетное учреждение - грузополучатель при получении имущества, поступающего в рамках реализации правовых актов высшего органа исполнительной власти, учитывает его в зависимости от условий получения, установленных указанным правовым актом и государственным контрактом. 1. Если на бюджетное учреждение - грузополучателя возлагается обязанность обеспечить ответственное хранение поступившего имущества, то оно учитывается учреждением по дебету забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". 2. Если бюджетному учреждению предоставляется право безвозмездного пользования поступившим имуществом с дальнейшим его закреплением на праве оперативного управления, оно учитывается следующим образом: - в части основных средств - по дебету забалансового счета 01 "Основные средства в пользовании"; - в части материальных запасов:
Дебет счета КРБ <2> <> 1 105 00 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" Кредит счета КДБ <3> <*> 1 401 01 180 "Прочие доходы".

<> КРБ <2> - первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета, соответствующие первым 17 разрядам кода расходов по бюджетной классификации РФ, содержащие код целевой статьи расходов, предусмотренных по централизованной закупке согласно Закону о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Приложение 9). <*> КДБ <3> - первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета, соответствующие первым 17 разрядам кода дохода по бюджетной классификации РФ XXX 117 05000 00 0000 180 соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

3. Если право безвозмездного пользования поступившим имуществом должно быть подтверждено отдельным распорядительным актом уполномоченного органа, договором на безвозмездное пользование, то оно учитывается в порядке, приведенном в таблице.

        Содержание операции          Первичный       Дебет        Кредит                                         документ                                                                                                             Принятие грузополучателем       Документ,       22                          имущества на условиях           подтверждающий  (увеличение)                пользования им на праве         поставку                                    оперативного управления         имущества                                  

(безвозмездного пользования) согласно решению уполномоченного органа (извещения)

Принятие уполномоченным органом Решение

  решения о безвозмездном         уполномоченного                             пользовании имуществом,         органа о праве                              полученным по централизованному пользования                                 снабжению:                      имуществом                                                                                                              - в части основных средств                      01                                                                          (увеличение)                                                                                                                                                         22                                                                          (уменьшение)                                                                               - в части материальных запасов                  КРБ <2>      КДБ <3>                                                        1 105 00 340 1 401 01 180  

Отражение расчетов по передаче (получению) имущества

Операции по отражению расчетов по передаче (получению) централизованно закупленного имущества в бюджетном учете приведены в п. 6 Приложения к Письму N 02-06-07/4765. Данные операции осуществляются передающей и принимающей сторонами на основании Извещения (ф. 0504805) с приложенным актом приема-передачи имущества (подписанным обеими сторонами) на дату подписания акта передающей стороной. 1. В рамках межведомственных расчетов указанные операции оформляются следующими проводками: - в учете передающей стороны (уполномоченного органа РФ - государственного заказчика): Дебет счета КРБ <1> 1 401 01 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" Кредит счетов КРБ <1> 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", КРБ <1> 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"; - в учете принимающей стороны:
Дебет счетов КРБ <2> 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", КРБ <2> 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счетов КДБ <4> <> 1 401 01 180 "Прочие доходы" (в учете федерального органа исполнительной власти, государственной академии наук), КДБ <5> <*> 1 401 01 180 "Прочие доходы" (в учете бюджетного учреждения - грузополучателя, не подведомственного уполномоченному органу РФ - государственному заказчику).

<> КДБ <4> - первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета, соответствующие первым 17 разрядам кода дохода по бюджетной классификации Российской Федерации XXX 202 09000 00 0000 151 "Прочие безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы" соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. <*> КДБ <5> - первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета, соответствующие первым 17 разрядам кода дохода по бюджетной классификации Российской Федерации XXX 207 00000 00 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления" соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

2. В рамках межбюджетных расчетов осуществляются расчеты по передаче (получению) имущества между уполномоченным органом - государственным заказчиком и уполномоченным органом другого бюджета бюджетной системы РФ, которые отражаются следующими записями: - в учете передающей стороны (уполномоченного органа РФ - государственного заказчика): Дебет счета КРБ <1> 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" Кредит счетов КРБ <1> 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", КРБ <1> 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"; - в учете принимающей стороны (уполномоченного органа субъекта РФ, муниципального образования): Дебет счетов КРБ <2> 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", КРБ <2> 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счета КДБ <5> 1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". 3. В рамках внутриведомственных расчетов учитываются расчеты по передаче (получению) имущества между уполномоченным органом - государственным заказчиком и бюджетным учреждением, ему подведомственным, которые сопровождаются следующими проводками: - в учете передающей стороны (уполномоченного органа РФ - государственного заказчика): Дебет счетов КРБ <1> 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" Кредит счетов КРБ <1> 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", КРБ <1> 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"; - в учете принимающей стороны (бюджетного учреждения - грузополучателя, подведомственного уполномоченному органу РФ - государственному заказчику): Дебет счетов КРБ <2> 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", КРБ <2> 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счетов КРБ <1> 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов".

Примечание. В рамках межведомственных и внутриведомственных расчетов бюджетные учреждения - грузополучатели одновременно с приведенными выше бухгалтерскими проводками производят уменьшение показателей по забалансовому счету 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" путем отражения стоимости полученного имущества по кредиту указанного счета.

Передача имущества с закреплением на праве оперативного управления

Передачу федеральным бюджетным учреждениям и бюджетным учреждениям субъекта РФ (муниципального образования) приобретенного по централизованному снабжению имущества с закреплением на праве оперативного управления осуществляют федеральные органы исполнительной власти, государственная академия наук, уполномоченные органы субъектов РФ (муниципальных образований). Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете предусмотрен п. 7 Приложения к Письму N 02-06-07/4765. Основанием для отражения в учете указанных операций служит Извещение (ф. 0504805) с приложением акта приема-передачи имущества (подписанного передающей и принимающей сторонами). Бухгалтерские проводки по передаче бюджетным учреждениям имущества в оперативное управление будут выглядеть следующим образом: 1. Передача имущества федеральному бюджетному учреждению с закреплением на праве оперативного управления: - в учете передающей стороны (федерального органа исполнительной власти, государственной академии наук): Дебет счетов КРБ <2> 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", КРБ <2> 1 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" Кредит счетов КРБ <2> 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", КРБ <2> 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"; - в учете принимающей стороны (федерального бюджетного учреждения): Дебет счетов КРБ <2> 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", КРБ <2> 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счетов КРБ <2> 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", КРБ <2> 1 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов". 2. Передача имущества бюджетному учреждению субъекта РФ (муниципального образования) с закреплением на праве оперативного управления: - в учете передающей стороны (уполномоченного органа субъекта РФ, муниципального образования): Дебет счетов КРБ <1> 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" Кредит счетов КРБ <1> 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", КРБ <1> 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"; - в учете принимающей стороны (бюджетного учреждения субъекта РФ, муниципального образования): Дебет счетов КРБ <1> 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", КРБ <1> 1 105 00 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" Кредит счетов КРБ <1> 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", КРБ <1> 1 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов". Одновременно принимающей стороне (бюджетному учреждению) следует составить дополнительные проводки в зависимости от условий поступления имущества на основании Справки (ф. 0504833). Напомним, согласно п. 4 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н), данной справкой оформляются дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, в том числе способом "Красное сторно", с указанием номера и даты исправляемого журнала операций, документа, а также обоснованием внесения исправления.

Содержание операции Дебет Кредит

  Получение объектов имущества, относящихся к                  22             основным средствам                                           (уменьшение)                                                                               Получение объектов имущества, находящихся на                 02             ответственном хранении                                       (уменьшение)                                                                               Получение объектов имущества, находящихся на                 22             праве пользования, относящихся к:                            (уменьшение)                                                                               - основным средствам                                         01                                                                          (уменьшение)                                                                               - материальным запасам                          Красное сторно                                                                                                                                          КРБ <2>      КДБ <3>                                                        1 105 00 340 1 401 01 180                                                                22                                                                          (уменьшение)  

Принятие грузополучателями к учету имущества

Согласно п. 8 Приложения к Письму N 02-06-07/4765 принятие к учету полученных в рамках централизованного снабжения объектов основных средств осуществляется на основании первичных документов, предусмотренных п. 21 Инструкции N 148н, а именно: - Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; - Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; - Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Бухгалтерские проводки по принятию к учету основных средств и материальных запасов, предусмотренные в п.п. 8 и 9 Приложения к Письму N 02-06-07/4765, приведем в таблице.

Содержание операции Дебет Кредит

  Принятие к учету основных средств               КРБ <2>      КРБ <2>                                                        1 101 00 310 1 106 01 410                                                                               Одновременное начисление амортизации за время   КРБ <2>      КРБ <2>       

пользования основными средствами (в случае если 1 401 01 271 1 104 00 410 принимаются к учету основные средства, ранее находившиеся в учреждении на праве безвозмездного пользования) <*>

  Принятие к учету материальных запасов           КРБ <2>      КРБ <2>                                                        1 105 00 340 1 106 04 440  

<*> Проводка оформляется на основании Справки (ф. 0504833).

Редактор журнала
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
В.ЛАХМАТОВА
Подписано в печать
31.12.2009