Статья. «Переоценка в учреждениях здравоохранения» (Т.В.Антипова) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2007, N 3)
«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2007, N 3
ПЕРЕОЦЕНКА В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р и Приказом Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата N 139 в редакции от 02.10.2006 бюджетные учреждения должны в первом полугодии 2007 г. провести переоценку основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2007 г. Переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы, принадлежащие бюджетным учреждениям на праве оперативного управления, а также приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений по состоянию на 1 января 2007 г. В связи с поступающими запросами Минфин России доводит рекомендуемый порядок проведения переоценки Письмом от 08.02.2007 N 02-14-07/274 (далее — Порядок). Важными моментами Порядка являются:
1). стоимость объектов имущества, учитываемых по разным кодам вида деятельности, переоценивается раздельно; 2). для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений учреждения. Комиссию возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей; 3). исходные данные для переоценки следует брать из аналитических данных регистров бюджетного учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов. При этом Порядком переоценки рекомендованы формы ведомостей для обеспечения точности расчета и возможности оперативного осуществления проверки произведенных расчетов. Эти ведомости с заполненными условными данными приведены в Приложениях к Порядку переоценки. Рекомендованную Порядком последовательность действий по переоценке можно изобразить схематично (рис. 1).
Рис. 1 Схема последовательности проведения переоценки
Переоценка Переоценка Переоценка Переоценка стоимости стоимости машин стоимости амортизации зданий и и оборудования; библиотечного нефинансовых сооружений транспортных фонда; активов средств; оборудования к производственного установке; и хозяйственного прочих инвентаря основных средств; нематериальных активов
\/ \/ \/ \/
Составление Составление Составление Составление ведомости из ведомости по ведомости из ведомости из Приложения 1 группам учета Приложения 3 Приложения 4 Порядка из Приложения 2 Порядка Порядка Порядка
\/
Составление сводной ведомости переоценки стоимости < > нефинансовых < активов и начисленной амортизации (Приложение 5)
\/
Разноска данных переоценки в инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов
\/
Составление акта о результатах переоценки
\/
Заполнение справки о результатах переоценки
\/
Отражение результатов переоценки в балансе исполнения бюджета посредством изменения вступительного сальдо в группе граф "На начало года" в составе годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
Очень важно иметь в виду, что в случае, если акт о результатах переоценки составлен и подписан до 1 апреля 2007 г., то результаты проведенной переоценки должны быть отражены в графе 12 формы статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций" за 2006 г. Кроме того, необходимо обратить внимание, что рекомендованный Порядком акт о результатах переоценки не предусматривается Приказом Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата N 139 в редакции от 02.10.2006. Но заполнение Справки (ф. 0504833), форма которой установлена Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, является обязательным в соответствии как с Порядком, так и с Приказом Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата N 139 в редакции от 02.10.2006. Таким образом, Справка (ф. 0504833), установленная Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, является итоговым документом переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2007 г. Переоценка осуществляется путем умножения балансовой стоимости основных средств, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, нематериальных активов, а также накопленной амортизации по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты, разработанные Росстатом (п. 2 Приказа Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата N 139 в ред. от 02.10.2006). Эти Коэффициенты утверждены Росстатом 27 октября 2006 г. нормативом, не имеющим номера, только дату и название "Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений". Сумма дооценки при этом определяется как разница между стоимостью, полученной в результате умножения балансовой стоимости на утвержденные коэффициенты, и балансовой стоимостью по состоянию на 1 января 2007 г. А сумма уценки - это разница между балансовой стоимостью основных средств и суммой, получившейся в результате применения поправочных понижающих коэффициентов. При проведении переоценки самые большие проблемы могут возникнуть при отнесении основных средств к тем или иным группам. Как известно, для целей переоценки все переоцениваемые активы разбиты на несколько видов: Здания и сооружения;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Производственный и хозяйственный инвентарь; Скот рабочий и продуктивный;
Многолетние насаждения;
Другие виды основных фондов;
Нематериальные активы.
В свою очередь, машины и оборудование распределены по группам М1-М6; транспортные средства - по группам Т1-Т4; производственный и хозяйственный инвентарь - по группам И1-И2. Но классификация основных фондов по видам при применении коэффициентов переоценки не соответствует классификации, принятой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н). В соответствии с Инструкцией N 25н основные средства группируются по следующим счетам бюджетного учета:
Жилые помещения 0 10101 000 Нежилые помещения 0 10102 000 Сооружения 0 10103 000 Машины и оборудование 0 10104 000 Транспортные средства 0 10105 000 Производственный и хозяйственный инвентарь 0 10106 000 Библиотечный фонд 0 10107 000 Драгоценности и ювелирные изделия 0 10108 000 Прочие основные средства 0 10109 000
Драгоценности и ювелирные изделия не переоцениваются. В соответствии с Коэффициентами переоценки, установленными Росстатом 27 октября 2006 г., к группе М1 относятся "Радиоприемники и приемники телевизионные", имеющие код ОКОФ 14 3230010, тогда как согласно ОКОФ телевизорам цветного изображения должен быть присвоен код 14 3230102. Напрашивается вывод, что при несовпадении кода ОКОФ телевизор цветного изображения должен быть отнесен к какой-либо другой группе, но ни в какой другой группе для переоценки нет такого кода 14 3230102. Что же тогда: не переоценивать (нельзя, поскольку должны быть переоценены все основные средства) или не обращать внимания на коды ОКОФ при применении коэффициентов переоценки и переоценивать только по названиям? Вероятность не найти подходящее название тоже весьма велика. Правда, существует примечание к Коэффициентам переоценки, установленным Росстатом 27 октября 2006 г., о том, что машины и оборудование, по которым не указаны шифры ОКОФ, учитываются по группе М3, транспортные средства - по группе Т2, инвентарь производственный и хозяйственный - по группе И1. Видимо, в сомнительных случаях следует руководствоваться этим примечанием.
Пример. Разберем пример проведения переоценки путем заполнения наиболее наглядных (на взгляд автора) регистров: - Ведомости переоценки стоимости нефинансовых активов по группам; - Сводной ведомости переоценки стоимости нефинансовых активов и начисленной амортизации и Справки (ф. 0504833) (см. рис. 2, 3, 4).
Рис. 2. Пример Ведомости переоценки основных средств по группам
Ведомость N 1 КОДЫ переоценки стоимости нефинансовых активов по группам на 1 января 2007 г. Дата 01.01.2007 Учреждение Областная клиническая больница по ОКПО 00012345 --------------------------------
Структурное подразделение ________________________________
Вид нефинансового актива ________________________________
Вид деятельности Бюджетная деятельность -------------------------------- (бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность) Единица измерения: руб. по ОКЕИ 383
(с точностью до второго десятичного знака)
Наименование Код по ОКОФ Инвентарный Номер счета бюджетного Балансовая Коэффициент Год учета для Коэффициент Балансовая Сумма дооценки группы объектов, номер учета стоимость переоценки на переоценки на на 01.01.2007 стоимость объекта до переоценки 01.01.2003 01.01.2007 после пере- пони- переоценки оценки жающий 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Группы машин и оборудования М1
раковина 142897040 526 05509014700000327110106000 500,00 2004 1,12 0,75 420,00 -80,00
смеситель 142897040 384 05509014700000327110106000 250,00 2006 1,02 0,95 242,25 -7,75
кран 142897040 998 05509014700000327110106000 100,00 2005 1,07 0,85 90,95 -9,05
Итого по группе X X 850,00 X X X X 753,20 -96,80 М1
М2
Установка 142813350 1021 05509014700000327110104000 150000,00 По итогам 1,29 193500 43500,00 радиационная переоценки на диагностическая 01.01.2003 Итого по группе X X 150000,00 X X X X 193500 43500,00 М2
М3
Ванна 142897400 1454 05509014700000327110104000 10500,00 2004 1,26 13230,00 2730,00 медицинская
Оборудование 143010030 1682 05509014700000327110104000 18000,00 2005 1,15 20700,00 2700,00 канцелярское копировально- множительное
Итого по группе X X 28500,00 X X X X 33930,00 5430,00 М3
и т.д.
Группы транспортных
средств Т1
Автомобиль 153410010 1578 05509014700000327110105000 245000,00 2006 1,02 249900,00 4900,00 легковой "Волга"
Итого по группе X X 245000,00 X X X X 249900,00 4900,00 Т1
Т3
Автомобили 153410040 245 05509014700000327110105000 193000,00 По итогам 1,55 299150,00 106150,00 специальные переоценки на 01.01.2003 Итого по группе X X 193000,00 X X X X 299150,00 106150,00 Т3
и т.д.
Группы произ- водственного и хозяйственного инвентаря
И1
Мебель 163311060 1123 05509014700000327110106000 2300,00 2004 1,14 2622,00 322,00 медицинская (кушетка)
Итого по группе X X 2300,00 X X X X 2622,00 322,00 И1
И2
Итого по группе X X X X X X X И2 Итого по номеру счета 05509014700000327110104000 178500,00 X X X X 227430,00 48930,00 бюджетного учета 05509014700000327110105000 438000,00 X X X X 549050,00 111050,00 05509014700000327110106000 3150,00 X X X X 3375,20 225,20 Итого по коду счета 110104000 178500,00 X X X X 227430,00 48930,00 бюджетного учета 110105000 438000,00 X X X X 549050,00 111050,00 110106000 3150,00 X X X X 3375,20 225,20
Иванова Л.П. бухгалтер Варфоломеев И.П. Главный бухгалтер ___________ ----------------------- Исполнитель ------------- ___________ ----------------------- (подпись) (расшифровка подписи) (должность) (подпись) (расшифровка подписи) 13 июня 7 "--" ------------ 200- г.
Рис. 3. Пример заполнения Сводной ведомости переоценки
Сводная ведомость N 2 переоценки стоимости нефинансовых активов КОДЫ и начисленной амортизации на 1 января 2007 г. Дата 01.01.2007 Учреждение Областная клиническая больница по ОКПО 00012345 --------------------------------
Структурное подразделение ________________________________
Единица измерения: руб. по ОКЕИ 383 (с точностью до второго десятичного знака)
Дооценка стоимости нефинансовых активов Дооценка начисленной амортизации
код счета бюджетная приносящая итого код счета бюджетная приносящая итого бюджетного деятельность доход бюджетного деятельность доход учета деятельность учета деятельность 1 2 3 4 5 6 7 8 010101000 450630000,00 450630000,00 010401000 27424000,00 27424000,00 010102000 1340000,00 1340000,00 010402000 128000,00 128000,00 010103000 516000,00 516000,00 010403000 915,80 915,80 010104000 48930,00 48930,00 010404000 4405,10 4405,10 010105000 111050,00 226789,00 337839,00 010405000 1800,00 3480,00 5280,00 010106000 225,20 225,20 010406000 9,66 9,66 010107000 -4 229,09 -4 229,09 010407000 20346,15 5329,18 25675,33 010109000 228156,60 84263,00 312419,60 Итого 452870132,71 311052,00 453181184,71 X 27579476,71 8809,18 27588285,89
Иванова Л.П. Главный бухгалтер ___________ -----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
бухгалтер Варфоломеев И.П. Исполнитель ------------- ___________ -----------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
13 июня 7
"--" ------------ 200- г.
Рис. 4. Пример справки по результатам переоценки
СПРАВКА
КОДЫ
Форма по ОКУД 0504833 июнь 7 за ------------- 200- г. Дата 01.01.2007 Областная клиническая больница
Учреждение --------------------------------- по ОКПО 00012345
Структурное подразделение __________________
Единица измерения: руб. по ОКЕИ 383
Наименование и ос- Номер Дата Номер счета Сумма нование проводимой доку- операции мента по дебету по кредиту
1 2 3 4 5 6
Сумма дооценки 7 28.06.2007 1 10100 000 1 40103 000 452870132,71 бюджетных основных средств
Сумма дооценки 8 28.06.2007 2 10100 000 2 40103 000 311052,00 внебюджетных основных средств
Дооценка 10 28.06.2007 1 40103 000 1 10400 000 27579476,71 амортизации бюджетных основных средств
Дооценка 11 28.06.2007 2 40103 000 2 10400 000 8809,18 амортизации внебюджетных основных средств
Исполнитель _____________ ___________ _______________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
"__" ______________ 200_ г.
В результате сложения данных по всем переоцененным нефинансовым активам получим сводную ведомость, которая может иметь вид, аналогичный изображенному на рис. 3. Используя данные Ведомости N 1 (рис. 2), получим сводную ведомость N 2. В конечном итоге по результатам переоценки составляется справка ф. 0504833. Используя данные сводной ведомости N 2, получим следующую справку (рис. 4).
Результаты переоценки отражаются в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) посредством изменения вступительного сальдо в группе граф "На начало года" и в приложении к пояснительной записке "Сведения об изменении остатков валюты баланса" (ф. 0503173) в составе бюджетной отчетности за 2007 г. Движение нефинансовых активов, отраженное в бюджетном учете в межрасчетный период с 1 января 2007 г. до даты проведения переоценки, необходимо будет привести в соответствие с результатами переоценки путем оформления исправительных бухгалтерских записей методом "сторно" и оформления новых бухгалтерских записей с учетом проведенной переоценки. В соответствии с п. 2 Приказа Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата N 139 в редакции от 02.10.2006 переоценка проводится в первом полугодии 2007 г. Обратите внимание, что в Справке ф. 0504833 указываются записи по переоценке (дооценке, уценке) по каждому счету.
Уточнение записей с учетом новой балансовой стоимости
После проведения переоценки и изменения на 1 января 2007 г. вступительного сальдо в балансе по счетам основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), амортизации по основным средствам и нематериальным активам все произведенные записи в бюджетном учете в период переоценки (с 01.01.2007 до ее окончания) по движению нефинансовых активов и изменению амортизации должны быть уточнены с учетом новой балансовой стоимости нефинансовых активов и амортизации. Эти изменения в бюджетном учете отражаются путем исключения сделанных ранее бухгалтерских записей методом "сторно" и восстановления этих бухгалтерских записей с новыми суммами с учетом проведенной переоценки стоимости объектов.
Пример. 1. В течение первого квартала выдавались основные средства в эксплуатацию стоимостью свыше одной тысячи (до их переоценки). Оформлена эта передача бухгалтерской записью: Дебет счета 0 10100 310 "Увеличение стоимости основных средств" (0 10101 310; 0 10102 310; 0 10103 310; 0 10104 310; 0 10105 310; 0 10106 310; 0 10107 310; 0 10109 310) Кредит счета 0 10100 310 (те же счета аналитического учета, что и по дебету). Следует эту запись исключить путем "сторно" и вновь произвести с учетом новой стоимости после переоценки. 2. На выданные в эксплуатацию по ведомости ф. 0504210 основные средства стоимостью на 01.01.2007 до 1000 руб. бухгалтерскую запись следует исключить "сторно" и произвести запись с учетом сумм по переоценке: по дебету счетов 0 40101 271 "Расходы на амортизацию", 2 10604 340 (271) "Изготовление материалов, готовой продукции, (работ, услуг)" по кредиту счетов 0 10104 410 "Машины и оборудование", 0 10106 410 "Производственный и хозяйственный инвентарь", 0 10109 410 "Прочие основные средства". 3. На списанные основные средства по причине негодности или реализации. Произведенную ранее запись следует исключить "сторно", произвести ее с новыми суммами: а). Дебет счета 0 10400 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Кредит счета 0 10100 410 "Основные средства"; б). Дебет счета 0 40101 172 "Доходы от реализации активов", Дебет счета 2 10604 340 (272)
Кредит счета 0 10100 410 "Основные средства". Аналогичные бухгалтерские записи по движению основных средств, нематериальных активов, строительных материалов (оборудование к установке, монтажу), амортизации следует изменить, то есть сторнировать их и вновь восстановить по дебету и кредиту с новой стоимостью с учетом переоценки. Особое внимание следует обратить на бухгалтерские записи, произведенные на выданные в эксплуатацию в период с 01.01.2007 до окончания переоценки объекты основных средств, имеющихся на складе на 01.01.2007, стоимостью до 10000 руб. включительно. В случае если объект после его переоценки стал стоить более 10000 руб., следует сделать сторнировочную запись и восстановить ее по новой цене: Дебет счета 0 10100 310 "Основные средства" или 0 10201 320 "Нематериальные активы" Кредит счета 0 10100 310 "Основные средства" или 0 10201 320 "Нематериальные активы". Вторую запись при выдаче по начислению амортизации в размере 100% следует отсторнировать и начислять на этот объект амортизацию ежемесячно, так как его стоимость после переоценки выше 10000 руб. Исправительные записи отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).
К.э.н.,
советник госслужбы 2-го класса
Т.В.АНТИПОВА
Подписано в печать
25.02.2007
