Статья. «Особенности бухгалтерского и налогового учета договоров комиссии в фармацевтической области» (И.Л.Титова) («Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 6)

«Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 6

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ КОМИССИИ В ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ОБЛАСТИ

Понятие договора комиссии дано в Гражданском кодексе РФ (ред. от 26.03.2003) статьях 990-1004. Договор комиссии — гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Исходя из приведенного определения, можно выделить следующие характерные особенности договора комиссии: — по договору комиссии одна сторона (комиссионер) выполняет поручение другой (комитента), но при этом выступает от своего имени; — по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер; — комиссионер выполняет действия за счет комитента, то есть комитент должен возместить комиссионеру все затраты на исполнение поручения (например, расходы по страхованию имущества, таможенные расходы и другие) за исключением расходов на хранение товара; — комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные им услуги, поскольку договор комиссии всегда является возмездным. Порядок и размер вознаграждения устанавливаются в договоре. Если заключенный между сторонами договор не отвечает хотя бы одному из перечисленных признаков, то этот договор не может быть назван договором комиссии. Во всем остальном стороны договора действуют по своему усмотрению. Так, Гражданский кодекс РФ допускает, что договор комиссии может быть заключен сторонами: — как на определенный срок, так и бессрочно; — с указанием или без указания территории его исполнения; — с обязательством комитента не вступать в аналогичный договор с другими лицами или без такого обязательства; — с определением условия по ассортименту товаров, подлежащих покупке или продаже, или без такого условия (п. 2 ст. 990 ГК РФ). Основная обязанность комиссионера — это исполнение поручения комитента на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 992 ГК РФ). В соответствии со статьей 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет о выполненном поручении. Специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета действующим законодательством не установлено. Поэтому стороны могут самостоятельно определить для себя форму этого документа и перечень необходимых комитенту сведений. В отчете следует отразить ту информацию, которая важна комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Почему Договор комиссии одинаково выгоден как комитенту, так и комиссионеру? Для комитента — оптовой фирмы-дистрибьютора лекарственных средств или производителя лекарственных средств: — это расширение рынков сбыта своей продукции; — возможность продвижения на фармацевтическом рынке своего товара, в том числе, нового за счет своей рекламы в аптеках — оформление витрин, аренды информационного пространства и др. Для комиссионера — аптечных учреждений: — приобретение товара без вложения собственных оборотных средств; — преимущество работы с одним поставщиком товара; — очень часто поставщик товара — комитент — оказывает дополнительные услуги аптекам — это продажа основных средств (например, аптечного оборудования) в рассрочку или оформление договоров лизинга основных средств, обучение сотрудников аптеки, организация их отдыха. Целью данной статьи является отметить особенности бухгалтерского и налогового учета операций, осуществляемых в рамках договора комиссии в фармацевтической отрасли, как для комитента, так и для комиссионера.

Особенности налогового учета

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Для комитента, собственника товара, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость будут являться операции по реализации товара (подп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ (ред. от 06.05.2003). Момент определения налоговой базы прописывается в учетной политике предприятия, налоговая база может определяться или по мере отгрузки товара или по его оплате (п. 1 статьи 167 НК РФ). Комитент поставляет в аптечные учреждения товар, облагаемый по разным ставкам — 10%, 20% и товар, который не облагается НДС. В соответствии с подп. 4 п. 2 статьи 164 НК РФ реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения, облагается НДС по ставке 10%. От налога освобождается в соответствии со статьей 149 НК РФ реализация: — важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19; — протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикаты к ним; — технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998; — очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240. Операции по реализации перечисленных выше товаров не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий (п. 6 статьи 149 НК РФ). Фармацевтическая деятельность лицензируется в соответствии с федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) «О лицензировании отдельных видов деятельности». Операции по реализации всех остальных товаров облагаются НДС по ставке 20% (Это парафармацевтика, медицинская техника, не вошедшая в Перечень жизненно важной и необходимой техники, репелленты, биологически активные добавки, минеральные воды и другие товары). При применении различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг) (статья 153 НК РФ). Так как в соответствии с договором комиссии услуги по реализации товара оказывает комиссионер (аптека), то обязанность по раздельному учету реализации и поступлению товара, возлагается непосредственно на аптечное учреждение. Часто для того, чтобы вести раздельный учет реализации и поступления товара, облагающегося НДС по разным ставкам, в аптеках используются специальные складские программы «Аптека-2002», «М-АПТЕКА» и другие, обеспечивающие такой учет. В конце каждого месяца на основании данных по раздельному учету операций по реализации товара аптекой составляется отчет комиссионера, где указывается: — стоимость реализованного товара, который облагается НДС по ставке 10%; — стоимость реализованного товара, который облагается НДС по ставке 20%; — стоимость реализованного товара, который не облагается НДС. На основании отчета комиссионера комитент начисляет НДС с реализации. Комитент, отгружая товары на реализацию, выписывает счет-фактуру на полную стоимость товара, включая комиссионное вознаграждение. В книге продаж такие счета-фактуры регистрируются в зависимости от учетной политики предприятия-комитента. Если обязательство по уплате НДС в бюджет возникает по мере отгрузки товара, моментом отгрузки товара будет являться день получения комитентом отчета комиссионера. Если комитент выбрал метод исчисления выручки для целей обложения НДС по оплате, то счет-фактура регистрируется в книге продаж в день поступления денежных средств на расчетный счет. Рекомендуем комитенту при заключении договора комиссии обязательно предусмотреть в договоре обязанность комиссионера незамедлительно (не позднее 3-5 дней по окончании отчетного месяца) уведомлять комитента о поступлении к нему выручки от реализации от покупателей товара, так как от своевременности уведомления комиссионером о поступлении на его счет (в кассу) выручки от реализации зависят достоверность заполнения комитентом декларации по НДС, а также полнота и своевременность уплаты им НДС. В соответствии со статьей 171 НК РФ предприятие-комитент имеет право на налоговые вычеты. Причем к вычету принимается сумма НДС по комиссионному вознаграждению при наличии счета-фактуры от комиссионера-аптеки, который регистрируется в книге покупок комитента.

Для комиссионера-аптеки, оказывающей услуги по реализации комиссионного товара, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость будет являться сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов), при исполнении договора (п. 1 статьи 156 НК РФ). Необходимо отметить, что для комиссионера-аптеки, услуги по реализации товаров, необлагаемых НДС в соответствии с 149 статьей НК РФ, не будут облагаться НДС (п. 2 статьи 156 НК РФ). Услуги по реализации всех остальных товаров облагаются НДС по ставке 20%. Аптека, так же как и собственник товара — комитент должна вести раздельный учет операций по реализации услуг, облагаемых и необлагаемых НДС. Счета-фактуры оформляются в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 27.07.2002). МНС РФ в своем письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» разъясняет порядок оформления счетов-фактур при комиссионной торговле. Счета-фактуры, на товар, полученный от комитента, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. По мере выполнения своих обязательств перед комитентом аптека выписывает счет-фактуру на комиссионное вознаграждение в соответствии с Договором комиссии, который регистрируется у нее в книге продаж, а у комитента в книге покупок. Аптека продает в основном комиссионный товар в розницу физическим лицам, поэтому счет-фактуру заменяет кассовый чек. При оказании услуг по реализации комиссионного товара ЛПУ аптека выписывает счет-фактуру на товар от своего имени в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. С 01.01.2003 комиссионер-аптека может перейти на специальный налоговый режим налогообложения (упрощенная система налогообложения (УСНО) глава 26.2. НК РФ или единый налог на вмененный доход (ЕНВД) глава 26.3. НК РФ). В таком случае она не является плательщиком НДС, но при реализации товара комитента, применяющего общий режим налогообложения, сумма НДС включается в стоимость реализации. Аптека, перешедшая на УСНО, не обязана выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Но, учитывая, что показатели счета-фактуры, выставляемого комиссионером (аптекой) покупателю (например, ЛПУ), должны соответствовать показателям счета-фактуры, регистрируемого комитентом в книге продаж, комиссионер-аптека должен оформить на имя покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Для комитента доходом в целях исчисления налога на прибыль будет являться выручка от реализации товара по договору комиссии без учета налогов, предъявляемых к оплате (НДС, акцизы, налог с продаж) (статья 248 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль дата признания комитентом доходов и расходов от реализации товаров по договору комиссии зависит от применяемого им метода определения доходов и расходов для целей налогообложения. С 1 января 2002 г. глава 25 НК РФ вводит два метода определения доходов и расходов — метод начисления и кассовый метод. Метод начисления:
В соответствии со статьей 316 НК РФ, если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик — комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту товара. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему товара. Кассовый метод:
В соответствии с п. 1 статьи 273 НК РФ комитент имеет право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) комитента без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Для комитента, определяющего доходы и расходы по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления от комиссионера (если комиссионер участвует в расчетах) или от покупателя (если комиссионер не участвует в расчетах) денежных средств (в том числе в виде авансовых платежей) на его банковский счет или в кассу за реализуемые по договору комиссии товары. Сумму комиссионного вознаграждения комитент отражает в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 3, п. 1 статьи 264 НК РФ). Расходами комитента будут также расходы, которые он возмещает комиссионеру по условиям договора комиссии. В целях исчисления налога на прибыль доходом комиссионера-аптеки будет являться комиссионное вознаграждение без учета налогов, предъявляемых к оплате. В соответствии с п. 9 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы у комиссионера не учитываются расходы: — в виде денежных средств, перечисленных комиссионером-аптекой в связи с исполнением обязательств по договору комиссии; — затраты, произведенной комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров. Согласно статьи 313 НК РФ как комитент так и комиссионер должны вести налоговый учет. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Формы налоговых регистров предприятие разрабатывает самостоятельно как приложение к учетной политике в целях налогообложения. При переходе комиссионера на УСНО с 01.01.2003 для определения порога суммы, необходимой в соответствии со статьей 346.12. НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, организация комиссионер учитывает только сумму вознаграждения за оказанные услуги по реализации товара. Если комитент переходит на УСНО, и объектом налогообложения у него признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14. НК РФ), то необходимо помнить, что такие расходы как вознаграждение комиссионеру за услуги по реализации товара не поименованы в закрытом перечне расходов (статья 346.16. НК РФ).

Налог с продаж

Для комитента объектом налогообложения по налогу с продаж в соответствии со статьей 349 НК РФ являются операции по реализации физическим лицам товаров на территории субъекта Российской Федерации, где введен этот налог. Операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Таким образом, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу комиссионера (комиссионер участвует в расчетах), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом. Если комиссионер не участвует в расчетах, и денежные средства от покупателя поступают в кассу предприятия-комитента, то плательщиком налога с продаж будет являться непосредственно комитент (п. 3 статьи 354). Налог с продаж не начисляется на товары, которые в соответствии со статьей 350 НК РФ освобождены от налогообложения. Это лекарства и протезно-ортопедические изделия. Льгота предоставляется при раздельном учете операций облагаемых и необлагаемых налогом с продаж (п. 2 статьи 350). Комиссионер-аптека является плательщиком налога с продаж только в случае, если в регионе, где реализуется товар по договору комиссии, введен налог с продаж, комитент является физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, и сумма комиссионного вознаграждения выплачивается наличными деньгами. Если комиссионер-аптека перешла с 01.01.2003 на УСНО или ЕНВД и не является плательщиком налога с продаж, то она как налоговый агент, реализуя товар комитента, применяющего общий режим налогообложения, исчисляет и уплачивает налог с продаж.

Особенности бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет по договору комиссии на реализацию товара ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

Учет у комитента

  Содержание операции  Дебет       Кредит      Первичный документ                         счета       счета                                                                                                Отражена передача     45          41 (43)    Акт приемки-          товара                                       передачи              комиссионеру                                 товара на                                                          комиссию                                                                                 Отражена              62          90.1.1     Отчет                 реализация товара                (субсчет    комиссионера          комиссионером                    продажи с                                                          НДС 10%)                                                                                             Отражена              62          90.1.2     Отчет                 реализация товара                (субсчет    комиссионера          комиссионером                    продажи с                                                          НДС 20%)                                                                                             Отражена              62          90.1.3     Отчет                 реализация товара                (субсчет    комиссионера          комиссионером                    продажи                                                            без НДС)                         

Налогооблагаемая база по НДС определяется «по отгрузке»

  Начислен НДС          90.3        68         Счет-фактура на                                     (субсчет НДС)  реализацию,                                                        переданный                                                         комиссионеру         

Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»

  Начислен НДС          90.3        76         Счет-фактура на                                       (субсчет     реализацию,                                           налог        переданный                                            отложенный,  комиссионеру                                          НДС)                                                                                                  Отражено списание     90.2        45         Бухгалтерская         себестоимости                                справка              

товара

  Отражено              44          76         Акт                   вознаграждение                  (субсчет     взаиморасчетов с      комиссионера                    расчеты с    комиссионером                                       комиссионером)                                                                                          Выделен НДС           19          76         Счет-фактура,                                         (субсчет     выставляемая                                          расчеты с    комиссионером                                       комиссионером)                                                                                          Отражено списание     90.2        44         Бухгалтерская         расходов,                                    справка              

связанных с реализацией

  Получена оплата за    51          62         Выписка из банка      товар                                        по расчетному                                                      счету                                                                                    Перечислено           76          51         Выписка из банка      комиссионеру        (субсчет                 по расчетному         комиссионное        расчеты                  счету                 вознаграждение      с комис-                                                           сионе-                                                             ром)                                                                                                              Отражено принятие     68          19         Счет-фактура,         к вычету НДС по     (субсчет                 выписка из            комиссионному         НДС)                   банка по              вознаграждению                               расчетному                                                         счету, отчет                                                       комиссионера         

Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»

Отражено 76 68 Выписка из начисление НДС к (субсчет (субсчет НДС) банка по

  уплате в бюджет с   налог                    расчетному            реализации          отложен-                 счету, отчет                              ный,                     комиссионера                              НДС)                                          

Учет у комиссионера

Комиссионер не участвует в расчетах (комиссионер не является аптечным предприятием, а является оптовой фирмой по продаже лекарственных средств)

  Содержание операции   Дебет       Кредит      Первичный документ                         счета       счета                                                                                               Отражено получение    004                    Акт приемки-          товаров от                                   передачи товара на    комитента                                    комиссию                                                                                 Отражена отгрузка                 004        Товарная накладная   

товара покупателям

  Отражено начисление   62          90.1.1     Отчет комиссионера,   комиссионного                    (субсчет    акт взаиморасчетов    вознаграждения в                 продажи                           части оказания                   с НДС)                           

услуг по реализации товара, облагаемого НДС

  Отражено начисление   62          90.1.2     Отчет комиссионера,   комиссионного                    (субсчет    акт взаиморасчетов    вознаграждения в                 продажи                           части оказания                   без НДС)                         

услуг по реализации товара, необлагаемого НДС

Налогооблагаемая база по НДС определяется «по отгрузке»

  Отражено начисление   90.3        68         Отчет                 НДС с комиссионного           (субсчет НДС)  комиссионера,         вознаграждения                               счет-фактура на                                                    комиссионное                                                       вознаграждение       

Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»

  Отражено начисление   90.3        76         Отчет                 НДС с комиссионного            (субсчет      комиссионера,         вознаграждения                 налог         счет-фактура на                                      отложенный,   комиссионное                                         НДС)          вознаграждение                                                                           Отражено списание     90.2        44         Бухгалтерская         расходов на продажу                          справка                                                                                  Отражено получение    51          62         Выписка из банка      комиссионного                                по расчетному счету  

вознаграждения

Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»

  Отражено начисление   76          68         Выписка из            НДС к уплате в      (субсчет  (субсчет НДС)  банка по              бюджет с реализации налог                    расчетному                                отложен-                 счету, отчет                              ный,                     комиссионера                              НДС)                                          

Комиссионер участвует в расчетах — аптека реализует товар в розницу физическим лицам, в регионе введен налог с продаж

  Содержание операции   Дебет       Кредит      Первичный документ                         счета       счета                                                                                               Отражено получение    004                    Акт приемки-          товаров от                                   передачи товара на    комитента                                    комиссию                                                                                 Отражена продажа      50          76.1       Приходный кассовый    товара покупателям             (субсчет      ордер, отчет          - физическим лицам             расчеты с     кассира                                              комитентом                                                         за товар,                                                          облагаемый                                                         налогом с                                                          продаж)                                                                                                Отражена продажа      50          76.2       Приходный кассовый    товара покупателям             (субсчет      ордер, отчет          - физическим лицам             расчеты с     кассира                                              комитентом                                                         за товар,                                                          необлагаемый                                                       налогом с                                                          продаж)                                                                                                Отражено уменьшение   76.1        68         Бухгалтерская         задолженности перед (субсчет   (субсчет      справка               комитентом на сумму расчеты    налог с                             налога с продаж     с коми-    продаж)                                                 тентом)                                                                                                           Отражена отгрузка                 004        Товарная              товара покупателям                           накладная                                                                                Отражено начисление   62          90.1.1     Отчет                 комиссионного                    (субсчет    комиссионера,         вознаграждения в                 продажи     акт взаиморасчетов    части оказания                   с НДС)                           

услуг по реализации товара, облагаемого НДС

  Отражено начисление   62          90.1.2     Отчет                 комиссионного                    (субсчет    комиссионера,         вознаграждения в                 продажи     акт взаиморасчетов    части оказания                   без НДС)                         

услуг по реализации товара, необлагаемого НДС

  Отражено начисление   90.3        68         Отчет                 НДС с комиссионного           (субсчет НДС)  комиссионера,         вознаграждения                               счет-фактура на                                                    комиссионное                                                       вознаграждение                                                                           Отражено списание     90.2        44         Бухгалтерская         расходов на продажу                          справка                                                                                  Отражены              76          62         Акт о взаимозачете    взаимозачеты между  (субсчет                                       комитентом и        расчеты                                       

комиссионером на с коми- сумму комиссионного тентом) вознаграждения

  Отражено погашение    76          51         Выписка из банка по   задолженности перед (субсчет                 расчетному счету      комитентом          расчеты                                                            с коми-                                                            тентом)                                       

Комиссионер участвует в расчетах — аптека реализует товар юридическим лицам (например, ЛПУ), в регионе введен налог с продаж

  Содержание операции   Дебет       Кредит      Первичный документ                         счета       счета                                                                                               Отражено получение    004                    Акт приемки-          товаров от                                   передачи товара на    комитента                                    комиссию                                                                                 Отражена продажа      51          76         Выписка из банка по   товара покупателям             (субсчет      расчетному счету      - юридическим лицам            расчеты с                                                          комитентом)                                                                                            Отражена отгрузка                 004        Товарная              товара покупателям                           накладная                                                                                Отражено начисление   62          90.1.1     Отчет комиссионера,   комиссионного                    (субсчет    акт взаиморасчетов    вознаграждения в                 продажи                           части оказания                   с НДС)                           

услуг по реализации товара, облагаемого НДС

  Отражено начисление   62          90.1.2     Отчет комиссионера,   комиссионного                    (субсчет    акт взаиморасчетов    вознаграждения в                 продажи                           части оказания                   без НДС)                         

услуг по реализации товара, необлагаемого НДС

  Отражено начисление   90.3        68         Отчет комиссионера,   НДС с комиссионного              (субсчет    счет-фактура на       вознаграждения                   НДС)        комиссионное                                                       вознаграждение                                                                           Отражено списание     90.2        44         Бухгалтерская         расходов на продажу                          справка                                                                                  Отражены              76          62         Акт о взаимозачете    взаимозачеты между  (субсчет                                       комитентом и        расчеты                                       

комиссионером на с коми- сумму комиссионного тентом) вознаграждения

  Отражено погашение    76          51         Выписка из банка по   задолженности перед (субсчет                 расчетному счету      комитентом          расчеты                                                            с коми-                                                            тентом)                                       

Если организация-комиссионер или комитент перешла с 01.01.2003 на УСНО, то в соответствии с п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете», она освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2. НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в общеустановленном порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Аудитор
юридической компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА