«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 7

НЮАНСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

По поводу Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация по НДС) <> у бухгалтеров часто возникают вопросы. Письмо ФНС России от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@ <*> (далее — Письмо N ШС-22-3/279@) посвящено одному из них — заполнению Приложения к декларации по НДС. Отличительной особенностью этого Письма является то, что в нем налоговики не просто разъясняют порядок заполнения строки 020 Приложения, а рассматривают его на практических примерах. О том, какое же отношение данное разъяснение имеет к медучреждениям и как его применять на практике, а также какие нюансы следует учесть при заполнении Приложения к декларации по НДС, читайте в нашей статье.

<> Форма и Порядок заполнения декларации по НДС утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. <*> Разъяснение налоговиков согласовано с финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-07-15/47).

Когда и как медучреждение может восстанавливать НДС?

Медучреждение, приобретая за счет средств от приносящей доход деятельности объект недвижимости (выступая в роли заказчика строительства такого объекта), может воспользоваться одним из следующих вариантов учета НДС: — поставить предъявленный поставщиками (подрядчиками) налог к возмещению (если объект будет использоваться в облагаемых НДС операциях); — включить налог в первоначальную стоимость объекта (если объект будет использоваться в не облагаемых НДС операциях); — одну часть налога принять к вычету, а другую — учесть в первоначальной стоимости объекта (если объект будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях). Только в двух из перечисленных ситуаций (в первой и третьей) у бюджетных учреждений возникает риск восстановления налога, который ранее был принят к вычету. Если налог был учтен в первоначальной стоимости имущества (при использовании только в необлагаемых операциях), то при изменении условий его эксплуатации восстановление «входного» НДС из сформированной стоимости объекта основных средств противоречит правилу п. 12 Инструкции N 148н <>, согласно которому стоимость объекта недвижимости может изменяться лишь в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Предъявленный по этим работам НДС может быть либо принят к вычету (полностью или частично), либо включен в стоимость объекта недвижимости. Именно таким операциям посвящено Письмо N ШС-22-3/279@. В нем налоговики исходят из того, что налогоплательщик принял налог к вычету, а затем при наступлении установленных в Налоговом кодексе оснований его восстанавливает. Перед рассмотрением приведенного в Письме разъяснения налоговиков поясним, каким образом налогоплательщик производит восстановление налога. Можно выделить два основных способа: 1) налог может восстанавливаться сразу в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта, в том налоговом периоде, в котором объект был передан или начал использоваться налогоплательщиком при осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС (абз. 2 и 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ); 2) налог (в определенной части) восстанавливается по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором объект стал амортизироваться <*>. Восстанавливаемая часть определяется исходя из 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле.

<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. <*> Независимо от способа восстановления суммы налога учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 6 ст. 171 и абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Именно о втором способе восстановления налога идет речь в Письме N ШС-22-3/279@. В нем также говорится о налоге, предъявленном по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственного потребления. Подробные рекомендации по НДС, начисленному на стоимость СМР для собственного потребления, содержатся в Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@. В нем выделено несколько ситуаций, в зависимости от того, как используется завершенный капитальным строительством объект недвижимости. Представим в виде таблицы выводы налоговиков, касающиеся сумм НДС, исчисленных при выполнении СМР для собственного потребления (а также сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, стоимость которых не учитывается при определении налоговой базы по НДС).

Ситуация Порядок восстановления и уплаты налога

Объект недвижимости начинает Суммы налога, принятые к вычету, использоваться только в операциях, на основании п. 3 ст. 170 НК РФ

  не облагаемых НДС                  подлежат восстановлению и уплате                                            в бюджет                                                                                                             Объект недвижимости начинает       Суммы налога, принятые к вычету,         использоваться одновременно        подлежат восстановлению                  как в облагаемых налогом, так      (в определенной части) и уплате          и не подлежащих налогообложению    в бюджет в течение 10 лет в порядке,     операциях                          предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6                                             ст. 171 НК РФ                                                                                                        Стоимость завершенного             Суммы налога, принятые к вычету,         строительством объекта             подлежат восстановлению и уплате         не включается в расходы            в бюджет в том налоговом периоде,       

(в том числе через амортизационные в котором данный объект введен отчисления) при исчислении налога в эксплуатацию, так как не выполняется на прибыль организаций одно из условий п. 6 ст. 171 НК РФ

Объект недвижимости не подлежит Суммы налога, принятые к вычету, вводу в эксплуатацию (в частности, подлежат восстановлению и уплате

  в связи с ликвидацией)             в бюджет в том налоговом периоде,                                           в котором принято решение о списании                                        данного объекта с баланса, так как                                          не выполняется одно из условий                                              п. 6 ст. 171 НК РФ                      

Можно заметить, что если объект используется только при осуществлении операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то, исходя из норм п. 3 ст. 170 НК РФ, налоговики рекомендуют восстановить НДС единовременно в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта. Бюджетное учреждение, использующее объект недвижимости исключительно при оказании льготных необлагаемых медицинских услуг, находится в весьма невыгодном положении. Ведь, восстановив налог с остаточной стоимости объекта единовременно, учреждение лишается возможности его дальнейшего равномерного восстановления и уменьшения суммы НДС к начислению и уплате в бюджет, как это можно сделать при использовании объекта недвижимости в необлагаемых и облагаемых операциях. Именно этот вариант более выгоден для медучреждения, которое может воспользоваться им на практике. Однако достаточно часто учреждения здравоохранения наряду с необлагаемыми операциями по приносящей доход деятельности планируют оказывать медицинские услуги, не подпадающие под действие льготы, установленной пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ (то есть облагаемые НДС). Следует ли при применении налогового вычета по приобретенному объекту брать во внимание это событие, то есть событие, которое еще не свершилось? Налоговые органы в Письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ <> рекомендуют суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (основного средства), принимать к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях. А уже после ввода таких объектов в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Данное разъяснение чиновников на руку учреждениям здравоохранения, так как оно позволяет поставить налог к вычету, а затем равномерно его восстанавливать. В Письме N ШС-22-3/279@ разобран порядок такого восстановления как в части НДС, относящегося к самому объекту недвижимости, так и в части налога, предъявленного в составе стоимости работ по модернизации (реконструкции).

<> В редакции Письма ФНС России от 19.01.2009 N ШС-17-3/11@.

Какие суммы НДС могут быть восстановлены?

Как следует из абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, при использовании амортизируемого имущества в необлагаемых операциях восстановлению подлежат принятые к вычету суммы НДС: — предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств); — предъявленные при приобретении недвижимого имущества; — исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления. Однако из этого правила есть два исключения. Не нужно восстанавливать налог по основным средствам, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В остальных случаях при использовании ОС в необлагаемых операциях налогоплательщик обязан по окончании каждого года (в течение 10 лет) отражать в декларации восстановленную сумму налога. Расчет этой суммы производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Данное правило также следует взять на вооружение в случае, когда учреждение произвело модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости. Если модернизация (реконструкция), приводящая к изменению первоначальной стоимости объекта, произведена до истечения 15 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию, то восстанавливается сумма НДС: — по самим СМР при проведении модернизации (реконструкции); — по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения данных СМР. На объект недвижимости и выполненные работы по его модернизации (реконструкции) заполняются два Приложения к декларации. При этом Приложение в части модернизации (реконструкции) заполняется с того момента, когда начинает начисляться амортизация на измененную первоначальную стоимость объекта.

Заполнение Приложения в случае, если объект остается в составе амортизируемого имущества

Во время модернизации (реконструкции) объект не всегда удается использовать, так как это не ремонт, который можно проводить, не создавая существенные препятствия в использовании объекта. Тем не менее модернизация (реконструкция) может проводиться в аналогичных условиях, затрагивая лишь отдельные конструктивные части объекта, не мешая использованию других частей в деятельности налогоплательщика. Чиновники допускают такую ситуацию, рассмотрим ее и мы. При этом воспользуемся исходными данными налогового ведомства, с той лишь разницей, что все показатели приведем в тысячах рублей, а не в единицах. Предположим, что объект основных средств используется в рамках приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Но прежде обратим внимание на один существенный момент. Приложение к декларации по НДС заполняется за год в целом, то есть представляется с декларацией по НДС только за IV квартал отчетного года. Причем сумма налога восстанавливается по прошедшему году в целом и не зависит от того, сколько времени в году эксплуатировался объект недвижимости. Кроме этого, в практическом примере для наглядности мы заполним Приложение 1 — по объекту недвижимости и Приложение 2 — по работам, связанным с модернизацией (реконструкцией). При этом самой декларацией по НДС предусмотрено одно Приложение, которое заполняется дважды по указанным объектам, по которым восстанавливается налог (по объекту недвижимости и модернизации (реконструкции)). Например, учреждение здравоохранения в 2006 г. (25.01.2006) ввело в эксплуатацию объект недвижимости, первоначальная стоимость которого составила 1 млн руб., сумма НДС, принятая к вычету, — 180 тыс. руб. С апреля по сентябрь 2008 г. произведена модернизация объекта недвижимости. Стоимость выполненных подрядной организацией работ по модернизации (реконструкции), а также материальных ценностей, приобретенных учреждением и переданных на давальческой основе подрядной организации для выполнения данных работ, составила 590 тыс. руб. (в том числе НДС — 90 тыс. руб.). Амортизация на измененную первоначальную стоимость начисляется с октября 2008 г. В данной ситуации начиная с 2008 г. (за последний налоговый период) налогоплательщик составляет два листа Приложения. Рассмотрим порядок их заполнения.

Восстановление НДС по объекту недвижимости

Сумма налога, которая отражается за последний налоговый период каждого года в Приложении 1 к декларации по НДС, составит 18 тыс. руб. (180 000 руб. / 10), то есть 1/10 от суммы НДС, первоначально принятой к вычету при вводе объекта недвижимости в эксплуатацию. Данную сумму следует указывать в графе 9 по коду строки 020 на протяжении 10 лет (с 2006 г. по 2015 г.). Покажем, как будет заполнено Приложение 1 в части восстановления НДС по объекту недвижимости налогоплательщика.

Фрагмент Приложения 1 <*> (в тыс. руб.)

  За     Код     Наиме-  Дата ввода Дата       Стоимость Сумма   1/10 часть   кален- опера-  нование объекта    начала     объекта   НДС,    суммы НДС,   дарный ции     объекта недви-     начисления недвижи-  приня-  принятой к   год            недви-  жимости    аморти-    мости на  тая к   вычету по    (ис-           жимости в экс-     зации      дату вво- вычету  объекту      текшие                 плуатацию  (число,    да объек- по      недвижи-     кален-                 для        месяц,     та в экс- объекту мости        дарные                 исчисления год)       плуатацию недви-               годы)                  аморти-               без учета жимости                                     зации                 НДС                                                   (число,                                                                     месяц,                                                                      год)                                                                                                                               1       2       3        4          5          6        7        9                                                                                    2006   1011803 Здание  25.01.2006 01.02.2006 1000      180     18                                                                                       ...    ...     ...     ...        ...        ...       ...     ...                                                                                      2015   1011803 Здание  25.01.2006 01.02.2006 1000      180     18          

<*> В Приложении отсутствуют графы 8, 10 и 11 в связи с тем, что в примере не предусмотрены условия для их заполнения.

Заполнение Приложения 1 в части суммы налога, восстанавливаемого по объекту недвижимости, трудностей не вызывает, так как Приложение разработано финансовым ведомством именно для такого случая. Сложности могут возникнуть при заполнении Приложения по суммам налога, относящимся к работам по модернизации (реконструкции).

Восстановление НДС по модернизации (реконструкции)

По аналогии с предыдущим показателем данная часть восстанавливаемого НДС определяется как 1/10 сумм налога, принятых к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции) объекта, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения таких СМР. Сумма НДС, которую нужно показывать на протяжении 10 лет (с 2008 г. по 2017 г.), равна 9000 руб. (90 000 руб. / 10). По поводу заполнения Приложения 2 налоговики дают ценные рекомендации в отношении каждой графы данного Приложения. В частности, в графах 1-7 кода строки 020 отдельного листа Приложения 2, заполняемого в части восстановления налога по модернизации (реконструкции), указываются: — в графе 1 «Календарный год (истекшие годы)» — календарный год, за который восстанавливается доля налога, ранее предъявленного к вычету, в части работ по модернизации (реконструкции); — в графе 2 «Код операции по объекту недвижимости» — код 1011801 или 1011802 из разд. V «Операции по объектам недвижимости» Приложения к Порядку заполнения декларации по НДС; — в графе 3 «Наименование объекта недвижимости» — реконструкция; — в графе 4 «Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (число, месяц, год)» — дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (в бухгалтерском учете) до момента модернизации (реконструкции) (то есть 25.01.2006); — в графе 5 «Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости (число, месяц, год)» — дата начала начисления амортизации на измененную первоначальную стоимость объекта недвижимости (то есть с 01.10.2008); — в графе 6 «Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта в эксплуатацию без учета НДС» — стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции), а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения этих строительно-монтажных работ, без учета НДС; — в графе 7 «Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости» — сумма НДС, принятая к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции), а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции). Графа 8 заполняется по объекту, который используется в необлагаемых операциях не сразу после ввода в эксплуатацию, а спустя какое-то время (то есть дата ввода объекта в эксплуатацию отличается от даты, когда объект меняет сферу применения). Графы 10, 11 заполняются при условии, что налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции, в которых используется объект недвижимости. Тогда восстанавливается только сумма налога, подлежащая восстановлению в части необлагаемого вида деятельности. В примере налоговики рассматривают упрощенный вариант, считая, что НДС равномерно восстанавливается по объекту, используемому в необлагаемых операциях.

Фрагмент Приложения 2 (в тыс. руб.)

  За     Код     Наиме-   Дата ввода Дата       Стоимость Сумма  1/10 часть   кален- опера-  нование  объекта    начала     объекта   НДС,   суммы НДС,   дарный ции     объекта  недви-     начисления недвижи-  приня- принятой к   год            недви-   жимости    аморти-    мости на  тая к  вычету по                   жимости  в экс-     зации      дату вво- вычету объекту                              плуатацию  (число,    да объек- по     недвижи-                             для        месяц,     та в экс- объек- мости                                исчисления год)       плуатацию ту                                          аморти-               без учета недви-                                      зации                 НДС       жимос-                                      (число,                         ти                                          месяц,                                                                      год)                                                                                                                               1      2       3         4          5          6       7        9                                                                                    2008   1011801 Рекон-   25.01.2006 01.10.2008 500       90     9                           струкция                                                                                                                                 ...    ...     ...      ...        ...        ...       ...    ...                                                                                      2017   1011801 Рекон-   25.01.2006 01.10.2008 500       90     9                           струкция                                                    

Заполнение Приложения в случае исключения объекта из состава амортизируемого имущества

В процессе модернизации (реконструкции) использование объекта достаточно часто приостанавливается, и, как следствие, он исключается из состава амортизируемого имущества. Как в такой ситуации отражать восстановление налога в декларации по НДС? Ответ на этот вопрос зависит от того, на какой период приостанавливается использование объекта и начисление по нему налоговой амортизации. Если перерыв в использовании объекта в связи с модернизацией (реконструкцией) не превышает одного календарного года, то Приложение (как в части самого объекта недвижимости, так и в части работ по его модернизации) заполняется в порядке, аналогичном вышеизложенному. Объясняется это тем, что налог восстанавливается в последний налоговый период календарного года и у налогоплательщика есть время за предшествующий период провести модернизацию (реконструкцию), в том числе с приостановлением использования объекта. Если перерыв в использовании объекта в связи с модернизацией (реконструкцией) превышает календарный год, то в течение такой приостановки во всех 11 графах Приложения ставятся прочерки. При этом меняется порядок расчета 1/10 суммы налога по объекту недвижимости, подлежащего восстановлению. Из суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости (графа 7 Приложения), вычитается сумма восстановленных частей налога (графа 9 Приложения) за истекшие календарные годы, предшествовавшие году, в котором использование объекта в хозяйственной деятельности было приостановлено для произведения модернизации (реконструкции). Полученная величина суммы налога, оставшейся для восстановления, распределяется пропорционально (то есть равными частями) оставшимся до окончания 10-летнего срока годам начиная с года, в котором продолжилось начисление амортизации на измененную первоначальную стоимость объекта. Проще говоря, из периода восстановления НДС исключаются года, когда объект временно не использовался (период модернизации (реконструкции)). Однако общий срок восстановления налога не меняется и составляет 10 лет, в связи с чем сумма ежегодного восстановления НДС повышается на ту часть, которая не восстанавливалась в течение периода приостановки использования объекта (модернизации (реконструкции)). Предположим, что реконструкция рассматриваемого ранее объекта недвижимости производилась не с апреля по сентябрь 2008 г., а с ноября 2007 г. по февраль 2009 г. За все это время объект недвижимости не использовался и по нему в налоговом учете не начислялась амортизация. Данный объект введен в эксплуатацию после завершения СМР — 15.03.2009, амортизация на измененную первоначальную стоимость объекта недвижимости начисляется начиная с 1 апреля 2009 г. Рассмотрим порядок заполнения Приложений к декларации по НДС в данной ситуации.

Восстановление НДС по объекту недвижимости

За 2006 и 2007 гг. Приложение в части приобретенного объекта недвижимости заполняется в общеустановленном порядке, то есть в графе 9 по строке 020 отражается сумма НДС, подлежащая восстановлению в размере 1/10 от ранее принятой к вычету суммы налога, — 18 тыс. руб. За 2008 г. в Приложении ставятся прочерки, а начиная с 2009 г. в графе 9 по объекту указывается сумма налога в размере 20,6 тыс. руб. (180 тыс. руб. — (18 тыс. + 18 тыс.) руб. / 7 лет). В данной формуле: — 180 тыс. руб. — сумма налога, принятая к вычету по приобретенному в 2006 г. объекту недвижимости; — (18 тыс. + 18 тыс.) руб. — суммарный расчет 1/10 суммы налога, подлежащей восстановлению за два истекших (2006 и 2007) календарных года; — 7 лет — период, оставшийся до окончания 10-летнего срока, начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисляется амортизация на измененную первоначальную стоимость объекта недвижимости (2009-2015 гг.). Покажем, как будет заполнено Приложение 1 к декларации по НДС в части восстановления НДС по объекту недвижимости налогоплательщика.

Фрагмент Приложения 1 (в тыс. руб.)

  За     Код     Наиме-  Дата ввода Дата       Стоимость Сумма   1/10 часть   кален- опера-  нование объекта    начала     объекта   НДС,    суммы НДС,   дарный ции     объекта недви-     начисления недвижи-  приня-  принятой к   год            недви-  жимости    аморти-    мости на  тая к   вычету по                   жимости в экс-     зации      дату вво- вычету  объекту                             плуатацию  (число,    да объек- по      недвижи-                            для        месяц,     та в экс- объекту мости                               исчисления год)       плуатацию недви-                                      аморти-               без учета жимости                                     зации                 НДС                                                   (число,                                                                     месяц,                                                                      год)                                                                                                                               1       2       3         4         5          6        7        9                                                                                    2006   1011803 Здание  25.01.2006 01.02.2006 1000      180     18                                                                                       2007   1011803 Здание  25.01.2006 01.02.2006 1000      180     18                                                                                       2008   -       -       -          -          -         -       -                                                                                        2009   1011803 Здание  25.01.2006 01.02.2006 1000      180     20,6                                                                                     ...    ...     ...     ...        ...        ...       ...     ...                                                                                      2015   1011803 Здание  25.01.2006 01.02.2006 1000      180     20,6        

Восстановление НДС по модернизации (реконструкции)

По СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для их выполнения при проведении модернизации (реконструкции) объекта, отдельное Приложение 2 будет заполняться с 2009 г. до 2018 г. включительно. Порядок заполнения Приложения, так же как и сумма ежегодного восстановления НДС, определяется исходя из стоимости работ и срока восстановления налога (10 лет). Если вернуться к условиям примера и предположить, что изменился только срок проведения модернизации (реконструкции), то сумма ежегодного восстановления НДС составит 9000 руб. (90 000 руб. / 10). При этом в Приложении 2 указываются: — в графе 4 «Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (число, месяц, год)» — дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (в бухгалтерском учете) до момента модернизации (реконструкции) (то есть 25.01.2006, как и в предыдущем примере); — в графе 5 «Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости (число, месяц, год)» — дата начала начисления амортизации на измененную первоначальную стоимость объекта недвижимости (то есть с 01.04.2009). Остальные данные в Приложении в части реконструкции будут указаны в том же порядке, что и в предыдущем случае.

Фрагмент Приложения 2 (в тыс. руб.)

  За     Код     Наиме-   Дата ввода Дата       Стоимость Сумма  1/10 часть   кален- опера-  нование  объекта    начала     объекта   НДС,   суммы НДС,   дарный ции     объекта  недви-     начисления недвижи-  приня- принятой к   год            недви-   жимости    аморти-    мости на  тая к  вычету по                   жимости  в экс-     зации      дату вво- вычету объекту                              плуатацию  (число,    да объек- по     недвижи-                             для        месяц,     та в экс- объек- мости                                исчисления год)       плуатацию ту                                          аморти-               без учета недви-                                      зации                 НДС       жимос-                                      (число,                         ти                                          месяц,                                                                      год)                                                                                                                              1       2       3         4           5         6       7        9                                                                                    2009   1011801 Рекон-   25.01.2006 01.04.2009 500       90     9                           струкция                                                                                                                                 ...    ...     ...      ...        ...        ...       ...    ...                                                                                      2018   1011801 Рекон-   25.01.2006 01.04.2009 500       90     9                           струкция                                                    

И в заключение. Учреждение, занимающееся одновременно необлагаемыми и облагаемыми видами деятельности, может избежать восстановления налога, если сразу определит пропорцию распределения «входного» налога между этими видами деятельности. Например, Минфин в Письме от 23.10.2008 N 03-03-05/136 рекомендует следующий порядок. Если налогоплательщик (в момент приобретения объекта недвижимости) одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он должен руководствоваться положениями п. 4 ст. 170 НК РФ, а именно: распределить сумму «входного» налога пропорционально квартальной выручке (облагаемой и необлагаемой) — одну часть на увеличение первоначальной стоимости приобретенного объекта, другую — на увеличение налоговых вычетов. Тогда сумму налога, относящуюся к необлагаемым операциям и включаемую в стоимость объекта, не нужно ставить к вычету, а затем восстанавливать. Но, опять же, это возможно, если на момент совершения расходов уже известно соотношение необлагаемых и облагаемых операций. На практике чаще такие сведения становятся известными позже, поэтому читателю пригодятся правила восстановления НДС, прокомментированные в настоящей статье.

Эксперт журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
С.КРАВЧЕНКО
Подписано в печать
30.06.2009