Статья. «Медорганизация переходит на «упрощенку» с 2007 года» (Р.Е.Дозоров) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 4)
«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 4
МЕДОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕХОДИТ НА «УПРОЩЕНКУ» С 2007 ГОДА
Если медорганизация переходит на спецрежим с 1 января 2007 г., бухгалтеру нужно знать правила переходного периода. В Письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/192 чиновники разъяснили порядок учета амортизационной премии в этой ситуации. Об этом и других моментах переходного периода — в нашей статье.
Определяем доходы
Порядок признания доходов в переходном периоде зависит от того, по какому методу определялись доходы при расчете налога на прибыль.
Если организация работала по методу начисления
В этом случае в I квартале 2007 г. бухгалтер должен будет в составе доходов учесть суммы денежных средств, полученные организацией до перехода на специальный режим в счет предварительной оплаты по договорам на оказание медицинских услуг, которые будут оказаны после перехода на «упрощенку». При этом если денежные средства, полученные организацией после перехода на «упрощенку», были включены ранее в состав доходов, увеличивающих облагаемую базу по налогу на прибыль, то при расчете единого налога они не учитываются. Суммы авансов, поступившие в счет оплаты неоказанных услуг, которые при расчете налога на прибыль не признавались при определении выручки, позволяющей применять спецрежим, учитываются в момент оказания услуг. Эта позиция согласуется с разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 1 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/66. Аналогичную позицию занимают и суды. В частности, в Постановлении ФАС Уральского округа от 24 декабря 2003 г. N Ф09-4380/03-АК арбитражные судьи решили, что включение авансовых сумм в облагаемую базу единого налога по упрощенной системе налогообложения является законным и обоснованным. Медорганизация — плательщик НДС принять к вычету налог, исчисленный с суммы полученного аванса, после перехода на «упрощенку» не сможет, поскольку с этого момента организация перестает быть плательщиком данного налога. А ее контрагент по оказанным услугам возместить НДС из бюджета не сможет, так как счет-фактуру ему не выставят.
Если организация работала по кассовому методу
В этом случае бухгалтеру необходимо включать в состав доходов, учитываемых при исчислении облагаемой базы по налогу, все поступившие им в периоде применения спецрежима денежные средства, а также полученное имущество и имущественные права в оплату услуг, которые были оказаны до перехода на упрощенный режим налогообложения.
Учитываем расходы
Если медорганизация осуществляет те виды расходов, которые согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, смогут признаваться при «упрощенке» с 1 января 2007 г., нужно исходить из следующего. Данные расходы учитываются по общему правилу п. 2 ст. 346.17. Налогового кодекса РФ — после их фактической оплаты. Следовательно, порядок признания таких расходов зависит от их оплаты. Расходы, осуществленные и оплаченные до 1 января 2007 г., не признаются при применении «упрощенки». Однако если оплата расходов была осуществлена до 1 января 2007 г., но сами расходы осуществлялись после перехода на упрощенную систему, то они признаются при определении налоговой базы по единому налогу. К таким расходам, в частности, относится арендная плата, уплаченная за несколько месяцев вперед. А счета, оплаченные после 1 января 2007 г., будут признаны вне зависимости от даты заключения договора (в 2006 или 2007 г.). Медорганизация может согласовать с контрагентами изменение условий договора в части сроков оплаты с тем, чтобы оплата была перенесена на 2007 г. и расходы могли бы уменьшить налоговую базу по единому налогу. Также в составе расходов организации учитывают расходы на приобретение основных средств (пп. 3 п. 3 ст. 346.16. Налогового кодекса РФ). Здесь необходимо сделать оговорку: данное правило действует только для тех основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16. Налогового кодекса РФ).
Учитываем основное средство
Согласно п. 2.1. ст. 346.25. Налогового кодекса РФ при переходе на «упрощенку» в налоговом учете необходимо отразить остаточную стоимость имеющихся на балансе основных средств, но оплаченных к моменту перехода. Ее определяют по данным налогового учета, уменьшив первоначальную стоимость объекта на сумму амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. А как быть, если в период работы на общем режиме налогообложения медорганизация при оприходовании основного средства учитывала амортизационную премию? Ведь медорганизация в период работы на общем режиме имела право списать единовременно на расходы 10 процентов от первоначальной стоимости нового основного средства. Данная льгота определена п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ. В этом случае при переходе на спецрежим в состав расходов включается остаточная стоимость основных средств, определяемая в виде разницы между ее первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму амортизационной премии, и суммой начисленной амортизации. Такая точка зрения высказана Минфином России в Письме N 03-11-04/2/192.
Списываем основное средство
Порядок списания остаточной стоимости актива зависит от срока полезного использования основного средства.
Примечание. Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Если срок полезного использования актива до 3 лет включительно, актив списывается в течение одного года применения спецрежима. Если срок полезного использования актива от 3 до 15 лет, остаточная стоимость объекта будет списываться в течение трех лет: в первый год — 50 процентов стоимости актива; во второй год — 30 процентов; в третий год — 20 процентов. Если срок полезного использования актива более 15 лет, его остаточная стоимость будет списываться равными долями в течение 10 лет.
Пример. ООО «Медик» применяло общую систему налогообложения. В октябре 2006 г. купило стоматологическое оборудование за 100000 руб. (без учета НДС). В соответствии с Классификацией основных средств медицинское оборудование относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования — от 5 до 7 лет. Приказом срок его полезного использования установлен в 60 месяцев. ООО «Медик» решило списать в текущем отчетном периоде 10 процентов стоимости основного средства. В ноябре 2006 г. будет начисляться амортизация. Значит, 10 процентов первоначальной стоимости актива будет списано в IV квартале 2006 г. Сумма расходов равна 10000 руб. Ежемесячная амортизация составит 1500 руб./мес. ((100000 руб. — 10000 руб.) : 60 мес.). С 1 января 2007 г. ООО «Медик» переходит на «упрощенку» (доходы минус расходы). Так как до указанной даты бухгалтер медорганизации успеет начислить амортизацию за два месяца, остаточная стоимость на начало следующего года составит 87000 руб. (100000 руб. — 10000 руб. — 1500 руб./мес. x 2 мес.). Учитывая, что срок полезного использования оборудования пять лет, при переходе на спецрежим остаточная стоимость актива в размере 87000 руб. списывается в течение трех лет. В первый год работы на спецрежиме бухгалтер спишет: (87000 руб. x 50%) = 43500 руб.
Во второй год:
87000 руб. x 30% = 26100 руб.
В третий год:
87000 руб. x 20% = 17400 руб.
Восстанавливаем налог на добавленную стоимость
В соответствии со ст. 346.11. Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не признаются. Соответственно, такие организации не имеют права и на применение вычетов по этому налогу. В связи с этим возникает вопрос о необходимости восстановления и уплаты в бюджет «входного» налога на добавленную стоимость по остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и остаткам материалов и товаров на складе на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. С 1 января 2006 г. согласно ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе организации на спецрежим суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При переходе на «упрощенку» восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за 2006 г. Основанием для этого является пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (см. Письмо Минфина России от 3 мая 2006 г. N 03-11-04/3/230).
Юрист, эксперт по налогам
Консалтинговой группы
«Родичев и партнеры»
Р.Е.ДОЗОРОВ
Подписано в печать
13.11.2006
