Статья. «Что изменилось в бюджетном учете с 1 января 2010 года? (окончание)» (В.Лахматова) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 4)
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 4
ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА?
(Окончание. Начало см. «Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 3)
В предыдущем номере журнала мы рассмотрели изменения, внесенные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее — Приказ N 152н) в ч. I «Организация бюджетного учета» и II «План счетов бюджетного учета» Инструкции N 148н <>. Кроме того, мы ознакомились с рядом поправок в ч. III «Порядок применения Плана счетов бюджетного учета» названной Инструкции, которые затронули основные средства, материальные запасы и капитальные вложения. В данной статье продолжим рассмотрение изменений в бюджетном учете.
<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Часть III «Порядок применения плана счетов бюджетного учета»
Расчеты по недостачам. Пункт 172 Инструкции N 148н, в котором определен порядок отражения операций по счету 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», дополнен двумя абзацами. Одним абзацем предусмотрена бухгалтерская проводка по отражению в учете суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет: Дебет счета 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 209 01 560 — 0 209 05 560) Кредит счета 0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами». В соответствии со вторым абзацем суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, оформляются записью: Дебет счета 0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» Кредит счета 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 209 01 660 — 0 209 05 660). Обязательства. Пункт 199 Инструкции N 148н дополнен новым абзацем, в котором приведена бухгалтерская проводка для отражения учреждением — налоговым агентом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного с причитающихся к уплате арендных платежей согласно договору аренды: Дебет счета 0 302 07 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате арендной платы за пользование имуществом» Кредит счета 0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
Примечание. В связи с принятием Федерального закона N 212-ФЗ <> и введением в План счетов бюджетного учета счетов по расчетам с внебюджетными фондами по страховым взносам приведены в соответствие положения пп. 76, 77, 99, 114, 203, 204 и 219 Инструкции N 148н.
<> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Забалансовые счета. Порядок учета ценностей на забалансовых счетах установлен п. 263 Инструкции N 148н. В данный пункт Приказом N 152н внесены существенные изменения. Во-первых, согласно новой редакции указанного пункта на забалансовых счетах теперь учитываются: 1) ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, среди них: — арендованные основные средства;
— нефинансовые активы, полученные с правом безвозмездного пользования, поступившие на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам и т.п.; 2) материальные ценности, учет которых согласно Инструкции N 148н предусмотрен вне балансовых счетов, а именно: — введенные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно; — периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; — бланки строгой отчетности;
— имущество, приобретенное в целях награждения (дарения); — переходящие награды, призы, кубки;
— материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению (централизованным поставкам); — специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам (государственным (муниципальным) контрактам) с заказчиками; — экспериментальные устройства и иные активы; 3) расчеты и обязательства, ожидающие исполнения обязательства; 4) дополнительные аналитические данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений об исполнении бюджета в бюджетной отчетности. Во-вторых, изменено содержание восьми забалансовых счетов. Приведем их в таблице.
Старая редакция Новая редакция (с учетом изменений, (с учетом изменений, внесенных внесенных Приказом N 152н) Приказом N 69н <>)
Счет 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
На этом счете учитываются товарно- На этом счете учитываются товарно- материальные ценности, принятые материальные ценности, принятые
учреждением на ответственное учреждением на ответственное хранение, а также изъятые в хранение, материальные ценности, принудительном порядке до момента полученные (принятые к учету) обращения их в собственность учреждением до момента обращения их государства. в собственность государства Аналитический учет материальных (имущество, полученное в качестве ценностей, принятых на дара, бесхозяйное имущество и т.п.), ответственное хранение, ведется а также материальные ценности, по организациям-владельцам, по изъятые в возмещение причиненного видам, сортам и местам хранения ущерба, за исключением материальных по договорным ценам или ценам ценностей, являющихся согласно приобретения. законодательству Российской На данном счете учитываются также Федерации вещественными сырье и материалы, принятые в доказательствами и учитываемых переработку по ценам, обособленно. Аналитический учет предусмотренным в договорах. материальных ценностей, принятых Аналитический учет по счету на ответственное хранение, ведется ведется по заказчикам, видам, по организациям-владельцам, по видам, сортам материалов и месту сортам и местам хранения по договорным их нахождения на карточке ценам или ценам приобретения. количественно-суммового учета На данном счете учитываются также материальных ценностей сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей Счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" На этом счете учитываются На этом счете учитываются материальные материальные ценности, оплаченные ценности, оплаченные вышестоящим вышестоящим учреждением и учреждением, учреждением, отгруженные учреждениям уполномоченным на централизованное (грузополучателям) в рамках заключение государственной централизованного снабжения. (муниципальной) закупки (далее - При получении вышестоящим вышестоящее учреждение - заказчик), и учреждением подтверждения от отгруженные учреждениям учреждения (грузополучателя), что (грузополучателям) по договору указанные ценности отражены в (государственному (муниципальному) учете, стоимость их списывается с контракту) централизованной закупки. этого счета. При получении вышестоящим Аналитический учет по счету учреждением - заказчиком подтверждения ведется в Книге учета материальных от учреждения (грузополучателя), что ценностей, оплаченных в указанные ценности отражены в учете, централизованном порядке, по стоимость их списывается с этого каждому учреждению счета. (грузополучателю) Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю)
Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
На этом счете учитываются На этом счете учитываются переходящие переходящие призы, знамена, кубки, призы, знамена, кубки, учрежденные учрежденные разными организациями разными организациями и получаемые от и получаемые от них для них для награждения команд- награждения команд-победителей, победителей, а также материальные а также ценные подарки и сувениры. ценности, приобретаемые в целях Призы, знамена, кубки учитываются награждения (дарения), в том числе в течение всего периода их ценные подарки и сувениры. нахождения в данном учреждении. Призы, знамена, кубки учитываются Переходящие награды, призы, кубки в течение всего периода их нахождения
учитываются в условной оценке в данном учреждении. 1 руб. за 1 предмет. Ценные Переходящие награды, призы, кубки подарки и сувениры учитываются учитываются в условной оценке 1 руб. по стоимости приобретения. за 1 предмет. Ценные подарки и Аналитический учет по счету сувениры учитываются по стоимости ведется по каждому предмету и его приобретения. стоимости в Карточке Аналитический учет по счету ведется количественно-суммового учета по каждому предмету и его стоимости материальных ценностей в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных" На этом счете учитываются На этом счете учитываются материальные
материальные ценности, выданные ценности, выданные на транспортные на транспортные средства взамен средства взамен изношенных (двигатели,
изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), аккумуляторы, шины и покрышки в целях контроля за их использованием. и т.п.). Материальные ценности отражаются Аналитический учет по счету на забалансовом учете в момент их
ведется в Карточке количественно- списания в целях ремонта транспортных суммового учета в количественном средств и учитываются в течение выражении с указанием должности периода их эксплуатации
и фамилии получившего, даты (использования) в составе получения, заводского номера транспортного средства. Списание материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании актов приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств"
На этом счете учитываются способы На этом счете учреждением учитывается обеспечения обязательств (залог, имущество, полученное в качестве
поручительство, банковская обеспечения обязательств (залог, гарантия, задаток) перед поручительство, банковская гарантия,
учреждением. Аналитический учет задаток, иные обеспечения). по счету ведется в Многографной Аналитический учет по счету ведется
карточке в Многографной карточке. Списание сумм обеспечений с забалансового счета осуществляется при исполнении обеспечения и (или) исполнении обязательства, в отношении которого было получено обеспечение Счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" Счет предназначен для учета Счет предназначен для учета поступлений денежных средств поступлений денежных средств на
на банковские счета учреждений, банковские счета учреждений, а также а также счета учреждений по учету счета учреждений по учету средств от
средств от приносящей доход приносящей доход деятельности в деятельности в разрезе кодов разрезе кодов классификации доходов классификации доходов бюджетов, бюджетов, кодов классификации кодов классификации источников источников финансирования дефицитов
финансирования дефицитов бюджетов, бюджетов, возврата указанных возврата указанных поступлений, поступлений, а также поступлений а также поступлений бюджетных бюджетных средств от главных средств от главных распорядителей распорядителей (распорядителей)
(распорядителей) получателям бюджетных средств подведомственным бюджетных средств, отражаемых им распорядителям, получателям в корреспонденции с кредитом бюджетных средств, на осуществление счетов 0 201 03 610 "Выбытия выплат по расходам и (или) источникам денежных средств учреждения в финансирования дефицита бюджета, пути", 0 304 04 000 отражаемых в корреспонденции "Внутриведомственные расчеты" с кредитом счетов 0 201 03 610 (по соответствующим счетам "Выбытия денежных средств учреждения аналитического учета) в разрезе в пути", 0 304 04 000 кодов классификации расходов "Внутриведомственные расчеты" бюджетов, кодов классификации (по соответствующим счетам источников финансирования аналитического учета) в разрезе кодов дефицитов бюджетов. классификации расходов бюджетов, Аналитический учет по счету кодов классификации источников
ведется в Многографной карточке финансирования дефицитов бюджетов. и (или) в Карточке учета средств Операция по уточнению невыясненных
и расчетов поступлений отражается по счету через уточнение кодов доходов (источников финансирования дефицита бюджета). Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус" Счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" Счет предназначен для учета Счет предназначен для учета выбытий выбытий денежных средств с денежных средств с банковских счетов
банковских счетов учреждений, а учреждений, а также счета учреждений также счета учреждений по учету по учету средств от приносящей доход средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе кодов обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников
кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов, а финансирования дефицита также восстановления выбытий. бюджетов, а также восстановления Аналитический учет по счету ведется выбытий. в Многографной карточке и (или) в Аналитический учет по счету Карточке учета средств и расчетов.
ведется в Многографной карточке По завершении текущего финансового и (или) в Карточке учета средств и года показатели (остатки) счета по
расчетов соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус" Счет 19 "Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет" Счет предназначен для учета Счет предназначен для учета финансовыми органами, финансовыми органами, администраторами
администраторами доходов бюджета доходов бюджета невыясненных невыясненных поступлений прошлых поступлений прошлых отчетных периодов,
отчетных периодов, списанных списанных заключительными оборотами на заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных финансовый результат прошлых периодов, но подлежащих уточнению в
отчетных периодов, но подлежащих следующем финансовом году. уточнению в следующем финансовом Аналитический учет по счету ведется в
году. Ведомости учета невыясненных Аналитический учет по счету поступлений. ведется в ведомости учета Списание со счета показателей невыясненных поступлений. Дата невыясненных поступлений
уточнения невыясненных поступлений осуществляется при их уточнении. Дата отражается в графе 13 «Причина, уточнения невыясненных поступлений
по которой документ отнесен отражается в Ведомости учета к невыясненным поступлениям невыясненных поступлений <*> по графе (списан)" "причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан)"
<> Приказ Минфина России от 03.07.2009 N 69н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н». <*> Данный регистр бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей предусмотрен п. 28 Приложения 3 к Инструкции N 148н.
К сведению. Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), Многографная карточка (ф. 0504054) и Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».
В-третьих, раздел «Забалансовые счета» ч. III Инструкции N 148н дополнен описанием забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Введение счета обусловлено тем, что ранее было не ясно, как учитывать указанные объекты основных средств после списания их с бюджетного учета. Приказом N 152н данная неясность устранена. Напомним, порядок применения этого счета был рассмотрен в предыдущем номере журнала при освещении изменений, внесенных в ч. II «План счетов бюджетного учета» Инструкции N 148н.
Приложение N 2 «Унифицированные формы первичных учетных документов»
Данное Приложение к Инструкции N 148н включает в себя четыре раздела: 1. Перечень форм документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации «Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД). 2. Перечень форм документов класса 05 «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» ОКУД. 3. Указания по применению форм первичных учетных документов. 4. Формы первичных учетных документов класса 05 «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» ОКУД. Приказом N 152н Приложение 2 дополнено разд. 1.1 «Перечень форм документов класса 04 «Унифицированные системы банковской документации» ОКУД. В Перечень включены следующие документы: — Платежное поручение (ф. 0401060);
— Объявление на взнос наличными (ф. 0402001). Вместе с этим изменения внесены в описание нескольких форм, приведенных в разд. 3 Приложения 2. Первая форма — Уведомление по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817). Однако подробно рассматривать изменения, внесенные в ее описание, по мнению автора, нецелесообразно. Связано это с тем, что составляется данная форма главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств как получателем, которому предоставлено право исполнения части бюджета по представлению межбюджетных трансфертов, и администратором доходов бюджета от возврата остатков указанных трансфертов прошлых лет, а большинство подписчиков нашего журнала таковыми не являются. Вторая форма — Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) (далее — Табель по форме 0504421). В абз. 5 описания данной формы внесено уточнение, согласно которому в табеле теперь регистрируются не просто случаи отклонений, а случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка. Третья форма — Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504822) (далее — Уведомление по форме 0504822). Согласно новой редакции абз. 1 описания данной формы уведомление применяется теперь для доведения до главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета утвержденных на финансовый год бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, а также их изменений. Уведомление составляется в порядке исполнения бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, утвержденном согласно бюджетному законодательству РФ финансовым органом соответствующего бюджета. Напомним, ранее данным абзацем было лишь определено, что Уведомление по форме 0504822 составляется финансовым органом и направляется главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств, главному администратору (администратору) источников финансирования дефицита бюджета.
Для справки. При составлении Табеля по форме 0504421 календарные дни месяца расчетного периода до принятия работника и (или) после его увольнения следует заполнять на сегодняшний день прочерком (абзац введен Приказом N 152н).
Заключительные положения
Приказом N 152н изменения также внесены в Приложения 1 «Корреспонденция счетов бюджетного учета», 4 «Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета» и 5 «Классификация операций сектора государственного управления» к Инструкции N 148н. Однако эти поправки в статье не рассматриваются, так как, по мнению автора, они несущественны и носят лишь корректирующий характер. Приказ N 152н опубликован 19.02.2010 в «Российской газете» и вступил в силу 02.03.2010.
Главный редактор журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
В.ЛАХМАТОВА
Подписано в печать
30.03.2010
