Примечание.
По вопросу применения данного документа см. Письмо Минздрава РФ от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32. Текст документа

Зарегистрировано в Минюсте РФ 13 августа 2001 г. N 2874

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 289

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ N БГ-3-04/256

ПРИКАЗ
от 25 июля 2001 года

О РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 МАРТА 2001 Г. N 201 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ И ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА»

В целях обеспечения реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» <> приказываем:

<> Опубликовано в «Российской газете», N 59, 24.03.2001.

1. Утвердить: 1.1. форму «Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации» (приложение N 1); 1.2. инструкцию по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (приложение N 2); 1.3. порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (приложение N 3).
   

   ---

   Пункт 2 фактически утратил силу в связи с указанием на утратившую силу форму рецептурного бланка и утверждением новой формы Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 (Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487).

   ---

2. Использовать для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, рецептурный бланк учетной формы N 107/у.
3. Руководителям учреждений здравоохранения федерального подчинения, Российской академии медицинских наук, руководителям органов управления здравоохранением субъектов Российской Федерации: 3.1. организовать работу по выдаче справок об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации в соответствии с настоящим Приказом.
4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на Первого заместителя Министра здравоохранения Российской Федерации А.И. Вялкова и заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам С.Х. Аминева.

Министр здравоохранения
Российской Федерации
Ю.Л.ШЕВЧЕНКО

Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ

Приложение N 1

Утверждено
Приказом Минздрава России
и МНС России
от 25.07.2001 г. N 289/БГ-3-04/256

КОРЕШОК К СПРАВКЕ ОБ ОПЛАТЕ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N _______

Ф.И.О. налогоплательщика ________________________________________. ИНН налогоплательщика ___________________________________________. Ф.И.О. пациента ________________________________, код услуги. N карты амбулаторного, стационарного больного _____________. Стоимость медицинских услуг _____________________________________.

Дата оплаты «__» ___ 20__ г. Дата выдачи справки «__» ___ 20__ г. Подпись лица, выдавшего справку _____. Подпись получателя _______.

Линия отрыва

        Министерство здравоохранения            Российской Федерации   _______________________________________      наименование и адрес учреждения, 

выдавшего справку, ИНН N, лицензия N,

дата выдачи лицензии, срок ее действия,

кем выдана лицензия

СПРАВКА ОБ ОПЛАТЕ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N __

от «__» ____________ 20__ г.

Выдана налогоплательщику (Ф.И.О.) ________________________________ ИНН налогоплательщика ____________________________________________

В том, что он (она) оплатил(а) медицинские услуги стоимостью _____

(сумма прописью) ________________________________________________, код услуги _____ оказанные: ему (ей), супруге(у), сыну (дочери), матери (отцу) ____

(нужное подчеркнуть)

(Ф.И.О. полностью)

Дата оплаты «__» ___________ 20__ г.

Фамилия, имя, отчество и должность лица, выдавшего справку ________________________________, N телефона (_________) ___________________________.

код

печать (подпись лица, выдавшего справку)

                                                  Бланк. Формат А5.                                              Срок хранения 3 года.

Приложение N 2

Утверждено
Приказом Минздрава России и
МНС России
от 25.07.2001 г. N 289/БГ-3-04/256

ИНСТРУКЦИЯ
ПО УЧЕТУ, ХРАНЕНИЮ И ЗАПОЛНЕНИЮ СПРАВКИ ОБ ОПЛАТЕ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее — Справка) заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет. Суммы фактически произведенных расходов за счет средств налогоплательщика учитываются налоговыми органами при определении сумм социального налогового вычета в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201. В левом верхнем углу Справки проставляется штамп учреждения здравоохранения, включающий сведения об учреждении, оказавшем медицинские услуги: полное наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, N лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем выдана лицензия. Штамп должен быть четким и иметь полный оттиск. Фамилия, имя и отчество налогоплательщика и пациента указывается полностью. В случае если налогоплательщик и пациент являются одним лицом, в строке Ф.И.О. пациента ставится прочерк. ИНН налогоплательщика (при его наличии) и сведения о его родственных отношениях с пациентом указываются по сообщению налогоплательщика. В Справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы. В Справке указывается дата оплаты медицинской услуги. В Справке указывается полностью фамилия, имя, отчество, занимаемая должность, номер телефона лица, выдавшего справку. В левом нижнем углу Справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения. Бланки Справки подлежат строгому учету, хранению и использованию в сброшюрованном виде со сквозной нумерацией. Справка выдается на руки налогоплательщику, корешок к справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение 3-х лет.

Приложение N 3

Утверждено
Приказом Минздрава России и
МНС России
от 25.07.2001 г. N 289/БГ-3-04/256

ПОРЯДОК
ВЫПИСЫВАНИЯ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, НАЗНАЧЕННЫХ ЛЕЧАЩИМ ВРАЧОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И ПРИОБРЕТЕННЫХ ИМ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, РАЗМЕР СТОИМОСТИ КОТОРЫХ УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

При назначении лечащим врачом лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201, устанавливается следующий порядок:

Пункт 1 фактически утратил силу в связи с указанием на утратившую силу форму рецептурного бланка и утверждением новой формы Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 (Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487).

1. Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме N 107/у. На одном рецептурном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств. 2. Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один их которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган Российской Федерации при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика. 3. На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы Российской Федерации, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения.

Пункт 4 фактически утратил силу в части, предусматривающей наряду с рецептом лекарственного средства предъявлять в налоговый орган заявление налогоплательщика, в связи с внесением Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ изменений в пункт 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми, слова «на основании письменного заявления налогоплательщика» исключены (Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487).

4. Экземпляр рецепта со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» остается на руках у налогоплательщика, оплатившего расходы по приобретению лекарственных средств, назначенных лечащим врачом ему либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет для представления такого рецепта вместе с письменным заявлением, с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, в налоговый орган Российской Федерации по месту жительства. 5. Аптечным учреждениям независимо от организационно — правовой формы и формы собственности категорически запрещается отпуск лекарственных средств по рецептурным бланкам со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». 6. Контроль за выпиской лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, осуществляется не реже одного раза в месяц заведующим отделением и руководителем учреждения здравоохранения.

«Экономический вестник фармации.
Нормативные акты и комментарии», 2001, N 6-7

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ В АПТЕКЕ. ПРИМЕРЫ И КОММЕНТАРИИ

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция к его применению. Аптечные предприятия, как и все организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущие учет методом двойной записи, должны не позднее чем с 1 января 2002 г. перейти на новый План счетов. В настоящей статье рассмотрим отражение в бухгалтерском учете аптечного предприятия основных операций по хозяйственным ситуациям на конкретных примерах.

1. Учет операций по приобретению оборудования для производственных целей

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, оборудование, приобретенное не для последующей перепродажи, а для использования в основной деятельности организации, и способное приносить организации доход в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается к учету в составе основных средств. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которое производится одним из способов, перечисленных в пункте 18 ПБУ 6/01, с месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету. Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с Планом счетов торговые организации начисление амортизации отражают в учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу». После оплаты поставщику стоимости приобретенного оборудования аптечное предприятие имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком на основании статьи 171 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 172 вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия оборудования к учету в составе основных средств. Аптечным предприятиям необходимо учитывать, что в случае частичного использования приобретенных основных средств в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные поставщиком, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные основные средства используются для производства товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Поскольку специфика деятельности аптечного предприятий не позволяет организовать разделение объектов основных средств на объекты, используемые для реализации продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, применяется следующий порядок учета и возмещения налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам основных средств, распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых НДС товаров за отчетный период, и принимают к зачету часть налога на добавленную стоимость в размере, соответствующем удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых НДС товаров, оставшуюся часть налога включают в стоимость основных средств. При приобретении оборудования в производственных целях в бухгалтерском учете аптеки делают следующие записи:

ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены вложения в приобретение оборудования; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию; ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 51 «Расчетный счет» — произведена оплата поставщику оборудования; ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражено увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств пропорционально удельному весу выручки необлагаемых НДС товаров; ДТ 01 «Основные средства» КТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» — приобретенное оборудование введено в эксплуатацию; ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС пропорционально удельному весу выручки облагаемых НДС товаров; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 02 «Амортизация основных средств» — отражено ежемесячное с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию оборудования, начисление амортизации.

В настоящее время нормы амортизационных отчислений установлены Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Следует отметить, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в аптечном предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Списание стоимости вышеуказанных объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 01 «Основные средства» — отражено списание как затрат на продажу предметов стоимостью не более 2000 руб. после введения этих предметов в эксплуатацию.

Для целей налогообложения прибыли стоимость списанных таким образом основных средств включается в состав издержек обращения на основании подпункта «е» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (в ред. от 31.05.2000 г.), как затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.

2. Учет реализации основных средств

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н (в ред. от 30.03.2001 г.), поступления от продажи основных средств являются операционными доходами. К бухгалтерскому учету выручка от продажи объекта ОС согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается в сумме, согласованной сторонами в договоре. Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступления, связанные с продажей основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». На основании статьи 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Например, если условиями договора купли-продажи предусмотрена обязанность аптечного предприятия поставить продаваемые основные средства на склад покупателя, то, транспортные расходы по доставке для аптеки являются расходами, связанными с продажей объекта основных средств. Расходы, связанные с продажей основных средств, являются операционными расходами и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности в соответствии с пунктами 11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 30.03.2001 г.). Согласно новому Плану счетов при списании стоимости объектов основных средств первоначальная стоимость выбывающего объекта уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время эксплуатации данного объекта. Расходы, связанные с выбытием основных средств отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». На основании пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. При этом доставка объекта основных средств покупателю в рамках заключенного договора купли-продажи отдельно не является объектом налогообложения по НДС. В бухгалтерском учете аптечного предприятия при реализации основных средств делают следующие записи:

ДТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — отражена задолженность покупателя за проданный товар; ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС со стоимости продажи; ДТ 02 «Амортизация основных средств» КТ 01 «Основные средства» — списана амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств; ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 01 «Основные средства» — списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств; ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 23 «Вспомогательные производства» — отражены расходы по доставке объекта основных средств покупателю; ДТ 51 «Расчетный счет» КТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получены денежные средства от покупателя; ДТ 99 «Прибыли и убытки» КТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от реализации объекта основных средств.

3. Учет операций по приобретению
и обслуживанию компьютерных программ

В соответствии с подпунктом «ж» пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н аптечное предприятие не может, как это было принято раньше, учитывать вновь приобретаемые компьютерные программы в составе нематериальных активов, поскольку не приобретает исключительные права на использование этих программ. В случае, когда аптека приобретает компьютерную программу для использования в производственных целях, расходы, связанные с ее приобретением, согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (ред. от 30.03.2001 г.), являются расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 24.03.2000 г.), установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Поэтому расходы, произведенные аптечным предприятием при приобретении компьютерной программы, в том числе и стоимость программы, и стоимость услуг по ее установке относятся ко всему сроку использования этой программы. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (в ред. от 31.05.2000 г.), расходы организации, связанные с приобретением компьютерной программы и используемой в производственных целях, в целях налогообложения включаются в издержки обращения. Ежемесячное обслуживание компьютерной программы рассматривается как информационные услуги и включается в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно подпункту «и» пункта 2 Положения о составе затрат. При этом факт оказания информационных услуг подтверждается актом приемки-передачи оказанных услуг, подписанным обеими сторонами. В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму установленных налоговых вычетов. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием поставщику при приобретении программы и ее установке, а также сумма налога, уплачиваемая ежемесячно при проведении пополнения баз данных приобретенной программы. Поскольку аптечное предприятий реализует, как облагаемую НДС продукцию, так и продукцию освобожденную от этого налога, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам компьютерных программ, распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых НДС товаров за отчетный период. При этом принимается к вычету часть налога на добавленную стоимость в размере, соответствующем удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых НДС товаров, оставшуюся часть налога включают в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. В бухгалтерском учете аптечного предприятия при приобретении компьютерной программы делают следующие записи:

ДТ 97 «Расходы будущих периодов» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость компьютерной программы отражена в составе расходов будущих периодов; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по приобретенной программе; ДТ 97 «Расходы будущих периодов» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — расходы по приобретению компьютерной программы отражены в составе расходов будущих периодов; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по оказанным услугам по установке компьютерной программы; ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 51 «Расчетный счет» — отражена оплата поставщику за приобретенную программу и услуги по ее установке; ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении программы пропорционально удельному весу выручки облагаемых НДС товаров; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС, уплаченная при приобретении программы пропорционально удельному весу выручки необлагаемых НДС товаров; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 97 «Расходы будущих периодов» — отражено ежемесячное в течение срока предполагаемого использования компьютерной программы списание расходов, связанных с ее приобретением; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты услуги по пополнению базы данных; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по принятым услугам о пополнению базы данных; ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 51 «Расчетный счет» — отражена оплата поставщику за услуги по пополнению базы данных; ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС, уплаченная за услуги по пополнению базы данных пропорционально удельному весу выручки облагаемых НДС товаров; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС, уплаченная за услуги по пополнению базы данных пропорционально удельному весу выручки необлагаемых НДС товаров.

4. Учет операций по получению лицензии

Согласно статье 17 Федерального закона от 25.09.1998 г. N 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 12.05.2000 г.) деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения включена в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии. Порядок проведения лицензирования фармацевтической деятельности на территории Российской Федерации установлен Постановлением Правительства РФ от 05.04.1999 г. N 387 «О лицензировании фармацевтической деятельности и оптовой торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения». Таким образом, аптечное предприятие без наличия лицензии не может осуществлять свою основную деятельность, а значит и расходы аптеки, связанные с получением лицензии, являются расходами по обычным видам деятельности на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 30.03.2001 г.). В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае срок действия приобретаемой лицензии составляет три года, следовательно, расходы, произведенные аптечным предприятием при ее приобретении, относятся ко всему сроку ее действия. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В целях налогообложения расходы организации, связанные с приобретением лицензии, включаются в издержки обращения на основании подпункта «а» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (в ред. от 31.05.2000 г.), как затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете аптечного предприятия при этом делают следующие записи:

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 51 «Расчетный счет» — отражена оплата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии; ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 51 «Расчетный счет» — отражена оплата лицензионного сбора; ДТ 97 «Расходы будущих периодов» КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы, связанные с получением лицензии, отражены в составе расходов будущих периодов; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 97 «Расходы будущих периодов» — отражено ежемесячное в течение срока действия лицензии списание расходов, связанных с получением лицензии.

5. Учет приобретения товара

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 30.03.2001 г.), расходы по приобретению товаров признаются расходами по обычным видам деятельности. Согласно пункту 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты или кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между аптечным предприятием и поставщиком. При этом в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты поставщику. Согласно подпункту «г» пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 г. N 25н (в ред. от 24.03.2000 г.), товары являются частью материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи без дополнительной обработки. В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/98 материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Согласно пункту 12 ПБУ 5/98 аптечным предприятиям, как и всем организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму налога на добавленную стоимость на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи. При этом согласно подпункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При оприходовании прибывших на склад товаров в бухгалтерском учете аптечного предприятия в соответствии с Новым планом счетов делают следующие записи:

аптечное предприятие получает товар, затем оплачивает

а) получение товара
ДТ 41 «Товары» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по поступившим товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость; ДТ 41 «Товары» КТ 42 «Торговая наценка» — отражена торговая наценка по оприходованным товарам.

б) оплата
ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 51 «Расчетный счет» — оплачено поставщику за полученные товары; ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

аптечное предприятие оплачивает товар, затем получает

а) оплата
ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» КТ 51 «Расчетный счет» — перечислен аванс поставщику.

б) получение товара
ДТ 41 «Товары» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» — оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» — отражена сумма НДС по поступившим товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость; ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость; ДТ 41 «Товары» КТ 42 «Торговая наценка» — отражена торговая наценка по оприходованным товарам.

6. Учет реализации товара

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 30.03.2001 г.), определено, что выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности (пункт 6 ПБУ 9/99), исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». При реализации товаров в бухгалтерском учете аптечного предприятия в соответствии с Новым планом счетов делают следующие записи:

ДТ 50 «Касса» КТ 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — получены денежные средства от покупателя; ДТ 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КТ 41 «Товары» — списана продажная стоимость проданных товаров; ДТ 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» КТ 42 «Торговая наценка» — СТОРНО торговой наценки в части, относящейся к проданному товару; ДТ 90 «Продажи», субсчет 90-5 «Налог с продаж» КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с продаж» — начислен налог с продаж с выручки от продажи товара, облагаемых налогом с продаж; ДТ 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с выручки от продажи товара, облагаемых налогом на добавленную стоимость; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; ДТ 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КТ 44 «Расходы на продажу» — списана сумма налога на пользователей автомобильных дорог.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Налог с продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Налог с продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

ДТ 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» КТ 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

7. Учет операций по инкассации выручки

Согласно пункту 2.2. Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. N 14-П (ред. от 22.01.1999 г.), утвержденного Советом директоров Банка России 19.12.1997 г. N 47, наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Наличные деньги могут сдаваться аптечным предприятиям в соответствии с договором через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. В соответствии с пунктом 2.5. указанного Положения в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ N 94н, для учета денежных средств, выданных из кассы организации для зачисления на ее расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 «Переводы в пути» сумм (в том числе при сдаче выручки от продажи) являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 30.03.2001 г.), расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются операционными расходами, для учета которых новым Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Согласно подпункту «и» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (в ред. от 31.05.2000 г.) расходы по оплате услуг банков включаются организациями в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли. Поэтому сумма вознаграждения, уплаченная банку за инкассацию, указывается по строкам 1.2.»а» и 4.19. Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации услуги по инкассации не освобождаются от НДС. На основании статьи 171 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Аптечные предприятия реализуют как облагаемую налогом на добавленную стоимость продукцию, так и продукцию, освобожденную от этого налога. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в производстве товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. В случае частичного использования приобретенных товаров в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары используются для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Таким образом суммы налога, предъявленные аптекам при оказании услуг по инкассации, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, или подлежат налоговому вычету пропорционально выручке от реализации облагаемой и необлагаемой НДС продукции при наличии раздельного учета. В соответствии с новым Планом счетов операции по инкассации выручки в бухгалтерском учете аптечного предприятия будут отражаться следующим образом:

ДТ 50 «Касса» КТ 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — получены денежные средства от покупателя за проданный товар; ДТ 57 «Переводы в пути» КТ 50 «Касса» — отражена выдача наличных денежных средств службе инкассации банка для зачисления на расчетный счет аптечного предприятия; ДТ 51 КТ 57 «Переводы в пути» — отражено зачисление выручки на расчетный счет аптеки; ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 51 «Расчетный счет» — отражено списание банком вознаграждения за инкассацию; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС, уплаченный за инкассацию; ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма вознаграждения банка в составе операционных расходов; ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС, уплаченная в сумме вознаграждения банку, относящаяся на реализацию, облагаемую НДС; ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списан НДС не подлежащий вычету.

8. Учет при недостаче товара

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.1998 г.) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аптечное предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно подпункту «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и подпункту «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм — за счет виновных лиц. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Для обобщения информации о наличии сумм недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ из общей суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. В случае недостачи товара аптечное предприятие утрачивает право на вычет суммы НДС, приходящейся на эти товары. Поэтому аптека должна восстановить сумму налога на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету из бюджета. Согласно статье 118 Кодекса законов о труде Российской Федерации при определении размера ущерба, причиненного организации учитывается только прямой действительный ущерб, размер которого определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей. Статьей 121 КЗоТ РФ предусмотрены случаи, когда работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию. В этих случаях ущерб причиненный аптечному предприятию при потерях товара определяется исходя из продажной цены этого товара. Кроме того, к фактическим потерям относится и восстановленная сумма НДС по товарам, облагаемым НДС. В бухгалтерском учете аптечного предприятия операции связанные с недостачей товара отражаются следующим образом: ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КТ 41 «Товары» — отражена выявленная недостача товаров в соответствии со сличительными ведомостями результатов инвентаризации ТМЦ; ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КТ 42 «Торговая наценка» — отражено сторно торговой наценки в части, относящейся к недостающим товарам; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — восстановлена сумма НДС по недостающим товарам, облагаемым НДС; ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — восстановленная сумма НДС по недостающим товарам отнесена на счет учета недостач; ДТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — выявленная недостача отнесена за счет виновного работника аптечного предприятия по распоряжению администрации; ДТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновного работника и суммой, зачисленной на счет 73; ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — удержана сумма недостачи из зарплаты виновного работника; ДТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» КТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражена сумма внереализационного дохода по мере погашения задолженности; ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КТ 99 «Прибыли и убытки» — отражено списание сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат.

При отражении в учете операций по удержанию из заработной платы работников следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 122 КЗоТ РФ возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации организации. Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд. При этом согласно статье 125 КЗоТ РФ при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать двадцати процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

9. Учет операций по расчетам с подотчетными лицами

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998 г.) «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для отражения в учете приобретенных материальных ценностей к авансовому отчету подотчетным лицом прикладываются оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. Если в выданном продавцом кассовом чеке не выделены наименования приобретенных ценностей, то подотчетное лицо должно потребовать у продавца соответствующий товарный чек. В бухгалтерском учете аптечного предприятия операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются следующим образом:

ДТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КТ 50 «Касса» — выдано из кассы аптеки на приобретение материальных ценностей; ДТ 10 «Материалы» КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — оприходованы материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом, согласно, авансового отчета; ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражена сумма НДС по приобретенным ценностям на основании счета-фактуры; ДТ 50 «Касса» КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — возвращен в кассу аптеки остаток неиспользованной подотчетной суммы; ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» КТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС по приобретенным материальным ценностям.

10. Учет операций по добровольному страхованию работников аптеки от несчастных случаев

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Расходы на добровольное страхование работников аптеки от несчастных случаев могут относиться к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, как прочие затраты. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Так, если договор добровольного страхования заключается на срок 12 месяцев, то расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса. Расходы по договору добровольного страхования от несчастных случаев принимаются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом «р» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (в ред. от 31.05.2000 г.). При этом суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг). Согласно пунктам 1 и 5 статьи 213 Налогового кодекса РФ суммы страховых взносов, внесенных за работников из средств организации по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда здоровью застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (в данном случае имеются в виду выплаты при отсутствии страхового случая), а также страховые выплаты, полученные физическими лицами по указанным договорам в связи с наступлением страховых случаев, связанных с возмещением вреда здоровью застрахованных лиц, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам не подлежат налогообложению единым социальным налогом. В бухгалтерском учете операции связанные с добровольным страхованием работников от несчастных случаев отражаются следующими записями:

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и добровольному страхованию» КТ 51 «Расчетный счет» — перечислена сумма страхового взноса страховой компании; ДТ 97 «Расходы будущих периодов» КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и добровольному страхованию» — сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов; ДТ 44 «Расходы на продажу» КТ 97 «Расходы будущих периодов» — отражено ежемесячное списание в расходы на продажу расходов по страхованию, относящихся к текущему месяцу; ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и добровольному страхованию» КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — начислена сумма страхового возмещения работнику организации при наступлении страхового случая; ДТ 51 «Расчетный счет» КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и добровольному страхованию» — получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу; ДТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КТ 50 «Касса» — выплачено страховое возмещение работнику предприятия.

11. Учет благотворительных взносов

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 30.03.2001), перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, являются внереализационными расходами. Для обобщения информации о внереализационных расходах Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В целях налогообложения прибыли расходы организации на благотворительные цели не учитываются, поскольку не предусмотрены пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (в ред. от 31.05.2000 г.) Корректировка (увеличение) прибыли для целей налогообложения отражается по вписываемой строке 4.23. Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В бухгалтерском учете аптечного предприятия делают следующие записи, связанные с благотворительными взносами:

ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 51 «Расчетный счет» — перечислены денежные средства на благотворительные цели; ДТ 99 «Прибыли и убытки» ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов.

12. Начисление налогов на имущество и прибыль

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно статье 8 Закона РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» затраты по уплате налога на имущество относятся на финансовые результаты. В соответствии с пунктом 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно Инструкции по применению счета 99 «Прибыли и убытки» Плана счетов начисленные платежи по налогу на прибыль отражаются в течение отчетного года по дебету счета 99. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 68 «»Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» — начислен налог на имущество; ДТ 99 «Прибыли и убытки» КТ 68 «»Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — начислен налог на прибыль; ДТ 68 «»Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» КТ 51 «Расчетный счет» — уплачен в бюджет налог на имущество; ДТ 68 «»Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» КТ 51 «Расчетный счет» — уплачен в бюджет налог на прибыль.

Аудитор
юридической компании «Юнико-94»
И.Л.МИЛУШИНА