Примечание.
При применении данного документа следует учитывать, что Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утверждены перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, а Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 — перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. Текст документа

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 28 января 2002 г. N ВГ-6-03/99

РАЗЪЯСНЕНИЕ ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НДС
НА МЕДИЦИНСКУЮ ПРОДУКЦИЮ, ПЕРИОДИЧЕСКУЮ ПЕЧАТНУЮ И КНИЖНУЮ ПРОДУКЦИЮ

В связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков о порядке применения налога на добавленную стоимость на лекарственные средства, изделия медицинского назначения, периодическую печатную и книжную продукцию, а также на медицинскую технику, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (Заместитель Министра М.А.Моторин), разъясняет. Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 исключены абзац второй, в части важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства — субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и абзац третий, в части важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения. Одновременно, согласно пункту 2 статьи 1 вышеназванного Федерального закона пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен подпунктами 3 и 4, в соответствии с которыми товары и услуги, перечисленные в данных пунктах, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (последний абзац пункта 2 статьи 164). В этой связи, до утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов, с 1 января 2002 года при реализации: — лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года N В3-4-03/31н, 04-03-07 «О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции», зарегистрированном в Министерстве юстиции Российской Федерации 7 мая 1996 года N 1081 (опубликованном в «Российских вестях» N 113 от 20.06.1996); — периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера — кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в пункте 1 письма от 7 июня 1996 года N ПВ-6-03/393 «Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции», зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 июня 1996 года N 1106 (опубликовано в «Российских вестях» N 118 от 27.06.1996). По вопросу обложения налогом на добавленную стоимость медицинской техники сообщаем. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2002 года введен в действие подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства, освобождение от налогообложения которой производится по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации постановлением от 17.01.2002 N 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» утвердило перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Указанное постановление опубликовано 23 января 2002 г. в номере 13 (2881) «Российской газеты» и вступает в силу с 31 января 2002 года (по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования в «Российской газете»). До вступления в силу названного постановления Правительства Российской Федерации освобождение от налогообложения важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники не предоставляется. Товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 «Медицинская техника» Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в вышеназванное постановление Правительства Российской Федерации подлежат налогообложению по налоговой ставке 20 процентов. В дополнение к письму МНС России от 8 января 2002 г. N ШС-6-03/6@ «О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию» сообщаем, что по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской техники (перечисленным в подпункте «у» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»), а также по товарам (работам, услугам), перечисленным в подпункте «э» пункта 1 статьи 5 названного закона, оплаченным полностью в период действия вышеуказанных подпунктов закона, т.е. до 31.12.2001 включительно, счета — фактуры выставляются покупателям без НДС, независимо от даты отгрузки. Аналогичный порядок применяется в отношении периодических печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31.12.2001 включительно и распространяемых в 2002 году. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/578, зарегистрированным в Минюсте России 17.01.2002 регистрационный N 3171) такая отгрузка отражается в приложении В.

Примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ МНС РФ от 26.12.2001 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» имеет номер N БГ-3-03/572, а не N БГ-3-03/578. Приказ МНС РФ от 26.12.2001 N БГ-3-03/572 утратил силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338, которым утверждены новые форма декларации по налогу на добавленную стоимость и форма декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

Первый заместитель Министра
Российской Федерации по
налогам и сборам,
Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 8 января 2002 г. N ШС-6-03/6@

О ПРИМЕНЕНИИ НДС НА МЕДИЦИНСКУЮ ПРОДУКЦИЮ, ПЕРИОДИЧЕСКУЮ ПЕЧАТНУЮ И КНИЖНУЮ ПРОДУКЦИЮ

(с изм., внесенными письмом МНС РФ от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99)

В связи с изменением с 1 января 2002 года порядка обложения налогом на добавленную стоимость медицинской продукции, периодических печатных изданий, научной и учебной книжной продукции Министерство Российской Федерации на налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, сообщает.

В дополнение к данному документу письмом МНС РФ от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 сообщено, что по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской техники (перечисленным в подпункте «у» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»), а также по товарам (работам, услугам), перечисленным в подпункте «э» пункта 1 статьи 5 названного Закона, оплаченным полностью в период действия вышеуказанных подпунктов Закона, т.е. до 31 декабря 2001 года включительно, счета — фактуры выставляются покупателям без НДС, независимо от даты отгрузки. Аналогичный порядок применяется в отношении периодических печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31 декабря 2001 года включительно и распространяемых в 2002 году. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572, зарегистрированным в Минюсте России 17.01.2002, регистрационный N 3171) такая отгрузка отражается в приложении В.

Примечание.
Приказ МНС РФ от 26.12.2001 N БГ-3-03/572 утратил силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338. Действующая форма декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом МНС РФ от 20.11.2003 N 3-03/644.

С 1 января 2002 года на основании статей 2 и 16 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» утрачивают силу подпункты «у» и «э» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральным законом от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (опубликован 30 декабря 2001 года в номере 255 (2867) «Российской газеты») введена 10 процентная ставка налога на лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения; периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; учебную и научную книжную продукцию; услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции; редакционные и издательские услуги, связанные с производством периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; учебной и научной книжной продукции; услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. Данная норма Закона вводится в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного закона, но не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Учитывая изложенное, при реализации с 1 января 2002 года перечисленных выше товаров и услуг, в том числе периодических печатных изданий через подписку на 2002 год, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. Лекарственные средства и изделия медицинского назначения, отгруженные (в том числе комиссионерами) до 31 декабря 2001 года (включительно), освобождается от налога в соответствии с подпунктом «у» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Оплата, поступающая после 31 декабря 2001 года продавцам (в том числе комиссионерам, включая сумму их комиссионного вознаграждения) по этим товарам (отгруженным по 31 декабря 2001 года включительно) в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включается. Продукция средств массовой информации и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также услуги (работы), перечисленные в подпункте «э» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», отгруженные (оказанные, выполненные) до 31 декабря 2001 года (включительно), освобождаются от налога в соответствии с подпунктом «э» пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Оплата, поступающая после 31 декабря 2001 года продавцам по этим товарам (работам, услугам), отгруженным по 31 декабря 2001 года включительно, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
С.Н.ШУЛЬГИН

СОГЛАСОВАНО
Первый заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ