<Письмо> ГТК РФ от 08.12.2003 N 06-11/47934 «О применении льгот по уплате НДС в отношении оправ для очков» Статья. «Анализ финансовых результатов деятельности предприятия» (окончание) (Е.Захарочкина) («Фармацевтическое обозрение», 2003, N 12)

Примечание.
Документ фактически утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 01.12.2009 N 982, в соответствии с которым оправы очковые включены в Единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии. Текст документа

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 8 декабря 2003 г. N 06-11/47934

О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ НДС
В ОТНОШЕНИИ ОПРАВ ДЛЯ ОЧКОВ

Главное управление федеральных таможенных доходов ГТК России, рассмотрев обращение Центрального таможенного управления от 25.11.2003 N 61-13/25543, сообщает. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) освобождаются от налога на добавленную стоимость. Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240 утвержден перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, в соответствии с которым оправам очковым в соответствии с Общероссийским классификатором продукции соответствует код А-ОКП 944265. Принадлежность оправ для очков к указанному перечню определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. В соответствии с Перечнем товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» (в ред. Постановления Правительства РФ от 29.04.2002 N 287), товары класса «Медицинская техника» 94 0000 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 подлежат обязательной сертификации. Составной частью класса 94 0000 является подкласс «Приборы и аппараты медицинские» код ОКП 94 4000, составной частью которого, в свою очередь, является группа «Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки» код ОКП 94 4200. Подгруппа «Очки» код ОКП 94 4260 является частью группы «Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки» код ОКП 94 4200. К подгруппе очки относится вид продукции «Оправы очковые» код А-ОКП 94 4265. Таким образом, перечисленные выше товары, относящиеся к классу 94 0000 «Медицинская техника», подлежат обязательной сертификации. Необходимо отметить, что в соответствии с письмом Минздрава России от 24.07.2000 N 2510/8175-23 оправы для очков корригирующих не подлежат государственной регистрации Минздравом России, поскольку являются комплектующими изделиями, предназначенными для изготовления очков корригирующих путем индивидуального подбора. В связи с изложенным решение о применении льгот по уплате НДС при ввозе оправ для очков (за исключением солнцезащитных) может быть принято таможенным органом, производящим их таможенное оформление, при условии представления в момент таможенного оформления сертификата соответствия, выданного в отношении оправ очковых по правилам системы сертификации для подтверждения соответствия сертифицированной продукции установленным требованиям. Порядок применения льготы по уплате НДС в отношении линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) доведен до таможенных органов письмом ГТК России от 07.05.2002 N 01-06/18104.

Начальник Главного
управления федеральных
таможенных доходов
Э.А.САФАРОВ

«Фармацевтическое обозрение», 2003, N 12

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

(Окончание. Начало см. «Фармацевтическое обозрение» январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль-август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2003)

Анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: Затраты (Издержки) -> Объем производства (Объем продаж) -> Прибыль Данная схема отражает суть операционного анализа или CVP анализа («Costs — Volume — Profit» = «Издержки — Сбыт — Прибыль»). Операционный анализ — метод финансового анализа, позволяющий осуществить мониторинг зависимости финансового результата деятельности организации от издержек и объемов производства/сбыта. Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг (Direct Costing). Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах, конкурентах и т.п.), но и внутреннего характера (о формировании затрат на производство, расходов на продажу, себестоимости продукции). Эта информация базируется на системе управленческого (производственного) учета расходов по местам их возникновения и видам изделий и товаров для перепродажи, на выявленных отклонениях расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данных о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции и товаров, на учете результатов реализации по видам товаров. Остановимся подробнее на понятии управленческого учета и его значении в деятельности организации. Управленческий учет (учет для внутренних пользователей) — ведется в целях предоставления необходимой информации заинтересованным лицам, находящимся внутри предприятия. Предоставляемая информация включает в себя функционально полезную информацию для принятия конкретных решений, например, при планировании приобретения технологического оборудования, для оценки производственных результатов в виде планирования прибыли за период, контроля бюджета, калькулирования себестоимости и др. Документация управленческого учета должна вестись и составляться с учетом гибкого удовлетворения требований и задач внутренних пользователей предприятия, поэтому в данном случае нет необходимости следовать особо установленным правилам бухгалтерского учета. Управленческий учет должен строится в организации таким образом, чтобы решить следующие задачи: 1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность. 2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и т.д. 3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности и т.д. 4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала. Система управленческого учета создается для управления конкретной компанией и не может регулироваться обязательными нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем. На практике в управленческом учете применяют простую и двойную системы учета в зависимости от организационных условий и традиций учета. Детализация данных в аналитическом управленческом учете строится на ином методическом подходе, чем в аналитическом финансовом учете. Она не сводится к испытанным методам производственного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Издержки производства детализируются в управленческом учете по хозяйственным и географическим сегментам, подразделениям организации, центрам ответственности, сметам накладных, коммерческих и управленческих расходов, затрат на капитальное строительство и инвестиционные операции. В том же порядке учитываются доходы от продажи, а также операционные и внереализационные доходы и расходы. На разных уровнях ответственности издержки отражаются только в той части, за которую могут реально отвечать соответствующие ответственные лица. На низшем уровне управления затраты ограничиваются только прямыми и косвенными материальными затратами. На следующем уровне к ним добавляются прямые расходы на оплату труда. На более высоких уровнях ответственности номенклатура учитываемых расходов увеличивается. Важно, чтобы все доходы и расходы учитывались и контролировались в соответствующих центрах ответственности. Аналитическая часть управленческого учета выполняется индивидуально для каждого уровня управления. Управленческий учет необходимо строить на основе индивидуального плана счетов управленческого учета. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области управленческого учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета постоянных и переменных затрат. Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью. В данной системе достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов е зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Рисунок 1. Взаимосвязь объема производства (продаж), затрат и прибыли <>

<> Не приводится.

Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: — оптимизация прибыли;
— оптимизация ассортимента выпускаемой и реализуемой продукции; — определение ценовой политики;
— расчет вариантов изменения производственной мощности; — оценка эффективности приобретения товарно-материальных запасов и т.п. Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделение затрат на переменные и постоянные (условно переменные и условно постоянные на определенном интервале времени) в зависимости от изменений объема производства (продаж). Переменные затраты — затраты, величина которых изменяется (увеличивается или уменьшается) с изменением объема производства (продаж): затраты на сырье, материалы, товары для перепродажи; переменные затраты на оплату труда при сдельной форме или заработная плата, находящаяся в зависимости от товарооборота (как правило, премии), затраты на энергию для производственных целей и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и продаж переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Постоянные затраты — затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства (продаж): например, арендная плата, лизинговые платежи, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных средств, некоторые виды заработной платы, затраты на обучение кадров и другие расходы. Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Деление затрат по принципу зависимости от объема продаж позволяет: — решать задачу максимизации прибыли за счет относительного сокращения (в процентном соотношении к товарообороту) тех или иных расходов; — судить об окупаемости затрат и определять запас финансовой прочности. Общие затраты (С) состоят из двух частей: постоянной (Н) и переменной (Р), что отражается уравнением:

С = Н + Р (формула 1)

Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства (продаж), затрат и прибыли приведено на рисунке 1. На рисунке:
экономические показатели: выручка, затраты (по оси ординат); Q — объем производства (реализации) (по оси абсцисс); Н — постоянные затраты; Н = constanta;
Р — переменные затраты;
С — общие затраты;
В — выручка от реализации;
Q крит. — критическое значение объема производства (реализации) продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, покрывающее все затраты; В рент. — значение выручки предприятия, при объеме реализации его продукции равное критическому объему продаж (порог рентабельности); это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей, т.е. состояние безубыточности; В факт. — фактическая выручка;
Q факт. — фактический объем производства (реализации); П факт. — прибыль фактическая;
Д марж. — доход маржинальный.
Выручка предприятия (В) — это произведение цены продаж единицы товара (Ц) на количество проданных единиц (Q):

В = Ц х Q (формула 2)

Переменные затраты (Р) — это произведение переменных расходов в расчете на единицу изделия (р) на количество проданных единиц (Q):

Р = р х Q (формула 3)

Таким образом, развернутое уравнение Общих затрат (С) выглядит следующим образом:

С= pQ + Н (формула 4)

Как видно из рисунка, Доход маржинальный (Д марж.) составляет разницу между фактической выручкой и переменными затратами (или сумму прибыли и постоянных затрат):

Д марж. = В — Р = ЦQ — pQ = (Ц — p)Q (формула 5)

Д марж. = П + Н (формула 6)

Особенности расчета маржинального дохода в сфере производства и торговли приведены в таблице 1. Доход маржинальный (валовая маржа) в финансовом анализе обозначается также как сумма покрытия. Положительным для предприятия фактором является достаточность маржинального дохода не только для покрытия постоянных расходов, но и для формирования прибыли. На практике встречаются следующие случаи: 1. Д марж. = 0.
В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные расходы, т.е. предприятие работает с убытком в размере постоянных издержек. 2. 0 < Д марж. < Н
Выручка от реализации покрывает переменные издержки и часть постоянных. 3. Д марж. = Н
Выручка от реализации возмещает все издержки (переменные и постоянные); при этом прибыль равна 0. 4. Д марж. > Н
Деятельность предприятия прибыльна; из выручки от продаж покрываются не только все издержки, но и образуется прибыль (прибыль больше нуля).

Таблица 1

Формирование финансового результата
в сфере производства и торговли

Формирование финансового результата

Производство Торговля

1. Выручка от реализации 1. Товарооборот (объем закупок продукции (без косвенных товаров) налогов)
2. (-) Переменные расходы 2. (-) Расходы на приобретение

   товаров

3. (=) Маржинальный доход 3. (=) Торговая скидка (наценка)

   или выручка от реализации товаров)

4. (-) Постоянные (относительно 4. (-) Налог на добавленную стабильные расходы) стоимость (НДС)
5. (=) Финансовый результат 5. (=) Доход торговой фирмы (прибыль или убыток) (чистая выручка нетто)
6. (-) Переменные расходы
7. (=) Маржинальный доход
8. (-) Постоянные расходы
9. (=) Финансовый результат (прибыль, убыток)

Исходя из формул 5 и 6 мы можем вывести формулу для Q крит. — критического значения объема производства (реализации) продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, покрывающего все затраты:

Q = Д марж./Ц — р = П + Н/Ц — р (формула 7)

Так как для Q критического значение прибыли равно нулю, то формула приобретает вид:

Q крит. = Н/Ц — р (формула 8)

Для обеспечения эффективной работы предприятия Q крит. должно стремиться к минимуму:

Q крит. = Н/Ц — р -> min.

Это условие может достигаться изменениями трех показателей в следующих направлениях: 1) Н -> min;
2) р -> min;
3) Ц -> max.
Таким образом, оптимальная величина критического значения объема производства (реализации) продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, покрывающего все затраты может быть достигнута при стремлении постоянных затрат и переменных расходов в расчете на единицу продукции к минимуму, а цены продаж единица товара к максимуму. Формула порога рентабельности (В рент.) имеет следующий вид:

В рент. = Н/Кмд,

где Кмд — Коэффициент маржинального дохода;

Кмд = Д марж./В факт.= В факт. — Р/В факт.

и, следовательно

В рент.= (В факт. х Н)/(В факт. — Р) (формула 9)

Зависимость порога рентабельности от изменения факторов представлена в таблице 2. Далее рассчитываются запас финансовой прочности (дельта В) и коэффициент финансовой прочности (К фин. проч.):

дельта В = В факт. — В рент. (формула 10)

       К фин. проч. = дельта В/В рент. = В факт./В рент. - 1                                                       (формула 11)

Запас финансовой прочности — разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности. Запас финансовой прочности тем выше, чем ниже сила операционного рычага. Эффект производственного (операционного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации товаров приводит к еще более интенсивному колебанию финансового результата (прибыли или убытка). Действие данного эффекта связано с неодинаковым влиянием переменных и постоянных издержек на конечный финансовый результат при изменении объема производства (продаж или делового оборота). Если порог рентабельности пройден, то доля постоянных издержек в суммарных расходах снижается и сила воздействия производственного рычага падает. Наоборот, повышение удельного веса постоянных издержек усиливает действие производственного (операционного) рычага.

Таблица 2

Зависимость порога рентабельности от изменения факторов

Фактор Изменение фактора Порог рентабельности

  Цена          Увеличивается             Снижается                  реализации    Снижается                 Поднимается                                                                                   Переменные    Увеличивается             Поднимается                затраты       Снижается                 Снижается                                                                                     Постоянные    Увеличивается             Поднимается                затраты       Снижается                 Снижается                 

Операционный рычаг (ОР) — сила влияния анализируемого фактора (Доход маржинальный, издержки, цена) на прибыль. Сила воздействия операционного рычага по каждому из анализируемых факторов может быть рассчитана по формуле: Сила воздействия операционного рычага по анализируемому фактору = Фактор/Прибыль Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск. Чем выше постоянные затраты и меньше прибыль, тем сильнее действует операционный рычаг и значительнее риск, и наоборот. Финансовый результат предприятия с низким уровнем постоянных расходов в меньшей степени зависит от изменения физического объема производства (продаж). Организация с высокой долей постоянных расходов вынуждена в значительно большей мере опасаться падения объемов производства и продаж. При снижении маржинального дохода сила воздействия операционного рычага возрастает. Причем каждый процент снижения дает все больший и больший процент снижения выручки. Таким образом, операционный анализ позволяет проанализировать важнейшие факторы (маржинальный доход, цена, переменные затраты, постоянные затраты) и решить следующие задачи: — определение силы операционного рычага по анализируемому фактору; — анализ чувствительности прибыли к изменению анализируемого фактора; — анализ безубыточности (определение критического значения анализируемого фактора; определение финансовой прочности); — определение компенсирующего изменения объема реализации при изменении анализируемого фактора. Настоящая статья завершает цикл публикаций по финансовой диагностике организации. В течение года в соответствующей рубрике были раскрыты основные вопросы касательно финансового анализа деятельности и сделаны выводы о возможных путях повышения эффективности управленческих решений.

Кандидат фармацевтических наук
ММА им. И.М.Сеченова
Е.ЗАХАРОЧКИНА