<Письмо> ФНС России от 19.03.2014 N ГД-4-3/4945 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на санаторно-курортное лечение» (вместе с <Письмом> Минфина России от 03.03.2014 N 03-03-10/8931) Вопрос: Можно ли аптечной сети закупать у оптовой организации товары, не являющиеся изделиями медицинского назначения, не для реализации, а для собственных нужд? Например, ионизаторы Чижевского для подарков сотрудникам? Приходовать их с минимальной наценкой и делать акт списания? (Консультация эксперта, 2014)

Примечание.
Документ размещен на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». О применении см. письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@. Текст документа

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 19 марта 2014 г. N ГД-4-3/4945

О ПОРЯДКЕ
УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ РАСХОДОВ НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 03.03.2014 N 03-03-10/8931 о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на санаторно-курортное лечение. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 3 марта 2014 г. N 03-03-10/8931

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на санаторно-курортное лечение и сообщает следующее. Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 16 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон N 4015-1) добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом N 4015-1 и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения. Пунктом 3 статьи 40 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (ред. от 25.06.2012) «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» предусмотрено, что санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. Принимая во внимание изложенное, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Директор Департамента
И.В.ТРУНИН

Вопрос: Можно ли аптечной сети закупать у оптовой организации товары, не являющиеся изделиями медицинского назначения, не для реализации, а для собственных нужд? Например, ионизаторы Чижевского для подарков сотрудникам? Приходовать их с минимальной наценкой и делать акт списания?

Ответ: Аптечная сеть как самостоятельная коммерческая организация может закупать товары для собственных нужд, в том числе и для подарков своим сотрудникам. По нашему мнению приобретенное для подарков имущество не может быть квалифицировано как товарно-материальные запасы, так как не выполняются критерии отнесения имущества к МПЗ (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н). Отсутствуют нормы, предписывающие учитывать такое имущество и в качестве других видов активов. Имущество не признается в бухгалтерском учете, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды. Такой вывод следует из п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997). Следовательно, приобретенные подарочные изделия не учитываются в составе активов организации и их стоимость сразу включается в состав прочих расходов на основании п. 4, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Расходы на приобретение подарочных изделий отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Для обеспечения сохранности подарочных изделий и контроля за их движением целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете, например, 012 «Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков». Списание подарков с забалансового учета производится по мере их передачи сотрудникам.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
17.03.2014