Сдавая в аренду часть торгового зала под торговый автомат и получая при этом доход, аптека, которая уплачивает единый «вмененный» налог, может стать плательщиком ЕНВД и по другому основанию. А именно как арендодатель, который оказывает услуги по передаче во временное владение или пользование торговых мест. К такому выводу пришли специалисты Минфина России. О доводах чиновников – подробнее.
На чем основана позиция финансистов
В подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ сказано, что на ЕНВД, в частности, переводится деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.
А торговые автоматы как раз относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). На этом основании, как правомерно разъяснили чиновники в письме Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/61, фирма, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче в аренду торговых автоматов, будет признана плательщиком единого «вмененного» налога.
А вот в письме Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/86* чиновники уже расширили свои комментарии и объявили следующее. Плательщиками ЕНВД признаются организации, которые не только передают в аренду за плату торговые автоматы, но и земельные участки или части зданий, строений и сооружений для установки торговых автоматов. Аналогичный вывод – в письме Минфина России от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/56.
Получается, что если аптека сдает в аренду часть торгового зала, на которой будет располагаться торговый автомат, то она обязана уплачивать ЕНВД. Однако, по мнению автора, с этой позицией можно поспорить.
Альтернативная точка зрения
На основе анализа норм законодательства можно сделать следующий вывод.
В случае если аптека сдает в аренду именно принадлежащий ей торговый автомат (чтобы его заправляла и обслуживала другая организация или индивидуальный предприниматель), эта деятельность, конечно, будет подпадать под ЕНВД. Ведь торговый автомат сам по себе является торговым местом.
А вот если аптека сдает в аренду часть площади своего торгового зала, чтобы на этом месте был размещен торговый автомат, принадлежащий арендатору, ситуация кардинально меняется.
Как поясняли сами финансисты в более раннем письме от 22 мая 2006 г. № 03-11-04/3/267, в случае если фирма сдает в субаренду стационарные торговые места, которые выделены как таковые в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах, то данный вид деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД.
А вот если фирма передает в субаренду площади, на которых арендаторы сами оборудуют торговые места, и при этом в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах данные площади не обозначены как отдельные стационарные торговые места, то указанная деятельность «вмененной» не считается. Ведь она не подпадает под действие подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Делаем вывод: доходы от сдачи части площади торгового зала в аренду под торговый автомат должны облагаться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.
Мнение специалиста
– Аптека уплачивает ЕНВД и предоставляет в аренду место в торговом зале под терминал по приему платежей. Какие налоги следует платить с таких доходов?
– Такие доходы следует облагать налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.
Поскольку терминал используется для приема платежей, а не для совершения сделок розничной купли-продажи, сдача под него площадей в аренду не является оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест и на ЕНВД не переводится (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 14 августа 2006 г. № 03-11-04/3/372). А вот если бы на арендуемых площадях разместили, например, торговый автомат, аптека стала бы плательщиком единого «вмененного» налога с деятельности по сдаче в аренду торгового места.
Ю.П. ГЛАДЫШЕВА, налоговый консультант
