«ФармОбоз. Нормативные акты и комментарии», 2005, N 2
Вопрос: Организация применяет при производстве фармацевтической продукции этиловый спирт. Обязан ли при этом налогоплательщик указывать в налоговой декларации по акцизам суммы акциза по спирту этиловому, используемому для производства данной фармацевтической продукции?
Ответ: Согласно подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. При этом в соответствии с данным подпунктом, подакцизной продукцией является только спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%. То есть если содержание объемных долей этилового спирта менее или равном 9%, то это означает, что данная спиртосодержащая продукция признается неподакцизной. Таким образом, при производстве фармацевтической продукции с содержанием этилового спирта менее или равном 9%, аптека не является производителем подакцизной продукции. Но при этом она и не имеет права на налоговые вычеты по акцизам по спирту этиловому, используемому для производства данной фармацевтической продукции, поскольку согласно п. 2 ст. 199 Налогового кодекса суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи. Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в стоимости приобретенного подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Таким образом, в случае, если организация осуществляет производство лекарственных препаратов, являющихся подакцизными товарами, то согласно п. 1 ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации она может уменьшить сумму акциза по произведенным подакцизным товарам на установленные данной статьей налоговые вычеты. Порядок применения таких вычетов определен ст. 201 Налогового Кодекса Российской Федерации. Исходя из вышеизложенного ясно, что налогоплательщик, который получил от продавца этиловый спирт с предъявлением ему к уплате сумм акциза по этому этиловому спирту, может самостоятельно принимать решение об использовании права уменьшить сумму акциза по произведенным и реализованным подакцизным товарам на сумму акциза, предъявленную продавцом этилового спирта. Иначе говоря, это является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
М.Н.МИХАЙЛОВ
02.2005
