«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2008, N 3
Вопрос: Наша компания получает спирт этиловый по двум лицензиям: на фармацевтическую деятельность и на производство спиртосодержащей пищевой продукции. Так как в нашем регионе нет спиртозаводов, то спирт получаем цистернами с запада. Имеем ли мы право распределять полученный спирт по одной счет-фактуре в разные производства и как правильно документально это сделать?
Ответ: При реализации своей продукции предприятие в соответствии с нормами 21 главы НК РФ «Налог на добавленную стоимость» является плательщиком НДС. В соответствии со статьей 172 НК РФ, если: — полученное сырье — этиловый спирт — будет использоваться для операций, облагаемых НДС; — сырье оприходовано на складе предприятия; — получен счет-фактура от продавца сырья, то «входной» НДС можно принять к вычету, вне зависимости от того для какого производства это сырье будет использоваться. Так как спирт этиловый является подакцизным товаром, то при приобретении его у производителя в соответствии со статьей 198 НК РФ в полученных от продавца расчетных документах и счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой сумма акциза. Полученная из спирта продукция может являться как подакцизным, так и неподакцизным товаром. Например, с 01.01.2007 г. розлив этилового спирта не приравнивается к производству подакцизных товаров (пункт 3 статьи 182 НК РФ). Также не является подакцизным товаром продукция с объемной долей этилового спирта не более 9 процентов. Если предприятие производит неподакцизную продукцию, то в соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров («входной» акциз), у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Если же приобретенный подакцизный товар — этиловый спирт — будет служить сырьем для производства других подакцизных товаров, например, спиртосодержащих растворов с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, то предприятие будет иметь право на налоговый вычет согласно статье 200 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам (статья 201 НК РФ). При этом обращаем внимание, что с 01.01.2007 для применения налогового вычета отменено условие реализации произведенной подакцизной продукции. Таким образом, в рассматриваемой ситуации «входной» акциз, указанный в счете-фактуре от поставщика этилового спирта, необходимо распределить. При этом часть суммы акциза включается в стоимость приобретенного для производства неподакцизной продукции спирта, а другая часть может быть предъявлена к вычету согласно статье 200 НК РФ. Порядок распределения «входного» акциза в Налоговом Кодексе не прописан. По нашему мнению, наиболее логично распределять «входной» акциз пропорционально долям этилового спирта, которые используются для производства подакцизной и неподакцизной продукции. Также необходимо организовать раздельный учет этилового спирта, используемого для производства подакцизной и неподакцизной продукции. Порядок распределения «входного» акциза необходимо прописать в учетной политике предприятия.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
09.11.2007
