«Фармацевтическое обозрение. Нормативные акты и комментарии», 2003, N 7-8
Вопрос: Предприятие использует для выпуска лекарственных препаратов спирт этиловый. Должно ли данное предприятие заявить возмещение акциза? Если не должно заявлять возмещение, то имеет ли право относить суммы акциза на расходы, которые уменьшают налоговую базу по прибыли?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта статьи 188 Налогового кодекса РФ не рассматриваются как подакцизные товары, относящиеся к спиртосодержащей продукции: — лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения; — лекарственные и лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Согласно данному подпункту, подакцизной признается спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%. Следовательно, любая спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта менее или равной 9%, является неподакцизной. Если предприятие производит лекарственные препараты, удовлетворяющие вышеизложенным условиям, а значит являющиеся неподакцизной продукцией, списание им акцизов, уплаченных продавцам используемого при производстве этилового спирта, регулируется пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса. В соответствии с ним суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. В данном пункте есть оговорка: «если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи». В соответствии с пунктом 3 статьи 199 не учитываются в стоимости приобретенного подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в: порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Если предприятие производит лекарственные препараты, не удовлетворяющие условиям отнесения продукции к неподакцизной и являющиеся подакцизными товарами, согласно пункту 1 статьи 200, оно имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные данной статьей налоговые вычеты. Порядок применения вычетов определен статьей 201. Таким образом, налогоплательщик, которому предъявлены соответствующие суммы акциза продавцом этилового спирта, самостоятельно принимает решение об использовании им права уменьшить сумму акциза по произведенным и реализованным подакцизным товарам на сумму акциза, предъявленную продавцом этилового спирта. Налоговый кодекс не дает налогоплательщику права относить суммы, не заявленные в возмещение акциза, на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, в случае, если данное предприятие выпускает облагаемую акцизами продукцию. В соответствии с пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Иное же предусмотрено рассмотренным выше пунктом 2 статьи 199. Однако пункт 2 статьи 199 содержит оговорку о том, что он не применяется при наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 3 данной статьи, то есть при использовании приобретенных подакцизных товаров в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров. Таким образом, нежелание предприятия использовать право заявлять налоговые вычеты по суммам акциза, предъявленным ему продавцом подакцизного товара, использованного для производства других подакцизных товаров, не означает возникновение у него права относить данные суммы акциза на расходы, которые уменьшают налоговую базу по прибыли.
Советник налоговой службы
РФ III ранга, Управление МНС
России по Московской области
М.Н.МИХАЙЛОВ
Подписано в печать
11.08.2003
