«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2007, N 5
Вопрос: Имеет ли аптека право списывать медикаменты для лечения своих сотрудников?
Ответ: Предоставление аптекой своим сотрудникам медикаментов для лечения может рассматриваться либо как предоставление материальной помощи, либо как возмещение стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Это должно быть оформлено соответствующими заявлениями сотрудников, рецептами лечащего врача, а также приказом руководителя аптеки. И в том и в другом случае имеет место получение налогоплательщиком (сотрудником) дохода в натуральной форме. Такой вид дохода облагается налогом по ставке 13%. В соответствии с п. 28 статьи 217 НК РФ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по перечисленным выше основаниям за налоговый период, не облагаются (освобождаются) от налога на доходы физических лиц. Фактически это означает, что при получении таких доходов налогоплательщик имеет право на дополнительный налоговый вычет. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (т.е. пока не доказано обратное, предполагается, что цена эта рыночная). При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС и акцизов (ст. 211 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ по безвозмездной передаче своим сотрудникам медикаментов для лечения за налоговый период (календарный год) должна исчисляться по каждому сотруднику следующим образом: суммарная стоимость лекарственных средств, исчисленная по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов, за налоговый период минус необлагаемый доход равный 4000 рублей. Заметим, что такой доход в натуральной форме начисляется по факту передачи работнику медикаментов. Сумма налога, исчисленного с доходов в натуральной форме, должна удерживаться организациями за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% сумм выплат в пользу работников. Исчисленная и удержанная в таком случае сумма налога должна перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Отметим, поскольку данный вид расхода не включается в расходы по оплате труда и не участвует в расчетах по налогу на прибыль организации, то на них не начисляется ЕСН и ОПС. Необходимо обратить внимание, что в целях исчисления налога на добавленную стоимость безвозмездная передача приравнивается к реализации (пп. 1 п. 1 статья 146 НК РФ) и с этой операции должен быть исчислен и уплачен налог. Налогооблагаемая база по НДС рассчитывается исходя из рыночной цены.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
Подписано в печать
15.02.2007
