«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 7
СТРАХОВАНИЕ АВТОМОБИЛЯ
Практически все учреждения здравоохранения в своей деятельности используют автотранспорт. Однако порой в ходе эксплуатации автомобилей происходят несчастный случай, угон, повреждения их на автостоянке. Для того чтобы компенсировать возможные потери, вызванные данными обстоятельствами, владельцы транспортных средств страхуют их. В статье мы расскажем об особенностях учета страховых премий и сумм возмещения ущерба, причиненного в результате ДТП.
В настоящее время основными документами, регулирующими вопросы страхования автотранспорта, являются: — Гражданский кодекс;
— Федеральный закон от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»; — Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон N 40-ФЗ).
Обязательное страхование автогражданской ответственности
Обязательным является вид страхования, установленный в качестве такового действующим законодательством. Законом N 40-ФЗ предусмотрено, что все организации и учреждения, имеющие автотранспорт, независимо от форм собственности обязаны страховать риск своей гражданской ответственности. Гражданская ответственность может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Также следует отметить, что на территории РФ запрещается использовать транспортные средства, владельцы которых не застраховали свою гражданскую ответственность. Причем в таких случаях в отношении транспортных средств не проводятся ни государственный технический осмотр, ни регистрация. Неисполнение обязанности по страхованию влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до восьми МРОТ (п. 2 ст. 12.37. КоАП РФ).
Правила «автогражданки»
Застраховать гражданскую ответственность необходимо не позднее чем через пять дней после того, как организация получит право на владение автотранспортным средством (п. 2 ст. 4 Закона N 40-ФЗ). Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 (далее — Правила ОСАГО). Постановлением Правительства РФ N 525 <> внесены следующие изменения в Правила ОСАГО:
<> Постановление Правительства РФ от 28.08.2006 N 525 «О внесении изменений в Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263».
- страхователем теперь признается лицо, заключившее со страховщиком договор обязательного страхования (п. 4 Правил ОСАГО);
- вред, причиненный имуществу лица, ответственного за его причинение, возмещаться не будет (п. 8.1. Правил ОСАГО). Данное новшество стало формальным основанием для отказа в выплате возмещения при обоюдной вине в ДТП;
- сокращен перечень случаев, при наступлении которых досрочно прекращается действие договора страхования. В частности, из п. 33 Правил ОСАГО исключены такие основания, как смена собственника транспортного средства, отзыв лицензии у страховщика и представление страхователем страховщику ложных или неполных сведений при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска. Первые два основания дают право на расторжение договора страховщику, последнее — страхователю (п.п. 33.1., 33.2. Правил ОСАГО);
- до 15 дней увеличен срок представления документов о ДТП страховщиком или его представителем. Ранее он составлял 5 дней (п. 42 Правил ОСАГО). Но главное — теперь неполучение страховщиком от страхователя, иного лица, упомянутого в договоре обязательного страхования, в указанный срок извещения о произошедшем страховом случае не является основанием для увеличения срока выплаты страхового возмещения или отказа в нем, при условии если потерпевший представил необходимые документы (п. 70 Правил ОСАГО);
- если потерпевший сразу организовал независимую экспертизу (оценку), то страховщик использует ее результаты для принятия решения о страховой выплате (п. 45 Правил ОСАГО). Для того чтобы застраховать гражданскую ответственность, нужно заключить договор со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию. С этой целью учреждение должно представить страховой компании следующие документы или их копии:
- заявление о заключении договора обязательного страхования по форме, которая приведена в Приложении 1 к Правилам ОСАГО;
- свидетельство о регистрации юридического лица;
- паспорт или свидетельство о регистрации транспортного средства, указанного в заявлении о заключении договора страхования;
- водительские удостоверения лиц, которые допущены к управлению автомобилем, а также документы, подтверждающие право водителя на управление этим транспортным средством. Договор страхования гражданской ответственности заключается на срок не менее года (ст. 10 Закона N 40-ФЗ). Он является публичным и начинает действовать с момента, определенного в нем. Если этот момент в договоре не указан, то со дня уплаты страхового взноса (ст. 957 ГК РФ). Затем его действие будет продлено до тех пор, пока страхователь не уведомит страховую компанию о прекращении действия договора. Причем он должен это сделать не позднее чем за два месяца до того, как истечет срок действия договора. Однако договор может быть расторгнут в том случае, если владелец транспортного средства не уплатит в течение 30 дней страховые взносы на следующий год.
Страховая премия
Согласно Закону N 40-ФЗ бюджетные учреждения для использования закрепленных за ними автотранспортных средств, на балансе которых последние находятся, обязаны производить ежегодную уплату страховой премии, а также выполнять прочие обязанности, предусмотренные данным видом страхования. В соответствии со ст. 954 ГК РФ страховая премия — это плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Страховые платежи уплачиваются в размере страховых тарифов, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии». Страховые тарифы — базовая ставка и коэффициенты. Страховая премия равна их произведению. Величина страховки зависит от категории владельца транспортного средства (базовый тариф для юридического лица составляет 2375 руб.), от возраста и стажа водителя.
Возраст и стаж водителя, Коэффициент указанные в страховом полисе До 22 лет включительно 1,3
со стажем вождения до 2 лет включительно
До 22 лет включительно 1,2 со стажем вождения свыше 2 лет
Более 22 лет со стажем 1,15 вождения до 2 лет включительно
Более 22 лет со стажем 1 вождения свыше 2 лет
Кроме того, размер тарифа зависит от места регистрации автомобиля. Например, в Москве данный коэффициент равен 2, в Санкт-Петербурге — 1,8, Нижнем Новгороде — 1,3, Владимире — 1. Марка машины и ее возраст не учитываются, зато принимаются во внимание срок договора и период пользования автомобилем. Размер страховой премии для легковых автомобилей рассчитывается по формуле:
СП = ТБ x КТ x КБМ x КВС x КО x КМ x КС x КП x КН,
где: ТБ — базовая ставка страхового тарифа в рублях; коэффициенты страховых тарифов в зависимости от: КТ — территории преимущественного использования транспортного средства; КБМ — наличия или отсутствия страховых выплат при наступлении страховых случаев, произошедших по вине страхователя в период действия предыдущих договоров обязательного страхования. Если договор страхования заключается впервые, то КБМ принимается равным 1; КВС — собственника автомобиля, возраста и стажа водителя; КО — количества лиц, допущенных к управлению транспортным средством; КМ — мощности двигателя легкового автомобиля; КС — периода использования транспортного средства; КП — срока страхования;
КН — добросовестности страхователя. Величина данного коэффициента зависит от того, насколько достоверно лицо сообщило сведения, необходимые для заключения договора, или сведения об обстоятельствах дела при ДТП. Рассчитаем на примере, сколько может составлять сумма страховой премии по легковому автомобилю.
Пример 1. На балансе поликлиники числится легковой автомобиль. Базовая ставка страхового тарифа (ТБ) по нему равна 2375 руб. Автомобиль приобретен и поставлен на учет в декабре 2006 г. Территория преимущественного использования — г. Санкт-Петербург (КТ = 1,8). Договор обязательного страхования автогражданской ответственности заключается впервые (КБМ = 1). Возраст водителя, указанного в страховом полисе, — 27 лет, стаж вождения — 1,5 года (КВС = 1,15). К управлению автомобилем допущены два водителя, упомянутые в договоре обязательного страхования (КО = 1). Мощность двигателя составляет 119 л. с. (КМ = 1,3). Период пользования автомобилем — 12 мес. (КС = 1). Страхователь признан добросовестным, поэтому КН не применяется.
Размер страховой премии для легкового автомобиля составит 6391,13 руб. в год (2375 руб. x 1,8 x 1 x 1,15 x 1 x 1,3 x 1 x 1). При уплате страховых премий следует учитывать, что за счет бюджетных средств могут производиться платежи только по страхованию тех транспортных средств, которые имеются на балансе учреждения и в пределах выделенных для этих целей бюджетных ассигнований. Если бюджетное учреждение приобрело транспортное средство за счет средств от приносящей доход деятельности и в целях ее осуществления, то страховые платежи по нему должны осуществляться за счет средств из того же источника. Но если учреждение поставило на баланс с признаком 1 транспортное средство, приобретенное за счет внебюджетных средств, то источник оплаты страховых платежей должен соответствовать признаку учета данного транспортного средства в балансе. В случае оплаты страхования за счет средств федерального бюджета либо за счет доходов учреждения от приносящей доход деятельности российская страховая компания определяется по результатам открытого конкурса, проводимого в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». В бухгалтерском учете начисление суммы страховой премии по договору страхования отражается следующим образом: — за счет средств бюджета:
Дебет счета 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» Кредит счета 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — за счет средств от приносящей доход деятельности: Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит счета 2 302 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» При перечислении денежных средств на счета страховой организации делается следующая запись: — за счет средств бюджета:
Дебет счета 1 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» Кредит счета 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг» Одновременно делается запись по санкционированию расходов: Дебет счета 1 501 03 226 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг» Кредит счета 1 502 01 226 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг» — за счет средств от приносящей доход деятельности: Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и покажем, как в бухгалтерском учете поликлиники отразится сумма уплаты страхового платежа, произведенного за счет бюджетных средств. В бухгалтерском учете поликлиники будут сделаны следующие записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислена сумма страховой 1 401 01 226 1 302 09 730 6391,13 премии за автомобиль
Перечислена сумма страховой 1 302 09 830 1 304 05 226 6391,13 премии страховой организации
Отражены операции по 1 501 03 226 1 502 01 226 6391,13 санкционированию расходов
В целях налогообложения сумм страховых премий, уплачиваемых за счет средств от приносящей доход деятельности, в состав расходов при расчете налога на прибыль включаются расходы как на добровольное, так и на обязательное страхование имущества (при этом должно соблюдаться условие о том, что имущество используется в деятельности, приносящей доход) (п. 1 ст. 263 НК РФ). Затраты на обязательное страхование при расчете налогооблагаемой базы учитываются в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. Если они не утверждены, то такие расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ). Учет страховой премии в целях налогообложения зависит от применяемого бюджетной организацией метода учета доходов и расходов. Так, если бюджетная организация при исчислении налога на прибыль применяет кассовый метод, то страховая премия признается после ее оплаты, причем независимо от того, была произведена оплата разовым платежом или частями (ст. 273 НК РФ). В случае если бюджетная организация в целях налогового учета определяет доходы и расходы по методу начисления, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по страхованию автогражданской ответственности признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены. Стоит отметить, что признание в расходах сумм страховых премий равномерно в течение всего налогового периода не будет считаться ошибкой и может использоваться налогоплательщиками при расчете налога на прибыль. Обратите внимание: если в течение срока действия договора страхования произошла смена собственника имущества (транспортного средства), то договор страхования прекращается и страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший период. Она возвращается в течение 14 календарных дней со дня получения страховщиком информации о досрочном прекращении договора (п. 33.1. Правил N 263). По мнению автора, у учреждения нет оснований признавать в бухгалтерском учете полученную сумму страховой премии доходом, поэтому ее следует рассматривать как восстановление расходов денежных средств в связи с расторжением договора. В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль полученная страховая премия учитывается в зависимости от того, как сумма страховки списывалась в расход. Если сразу, то возвращенная страховая премия включается во внереализационные доходы организации. Если расходы на ОСАГО организация признавала равномерно в течение срока действия договора, то возвращенную сумму в составе доходов не учитывают. У организаций, которые списывали расходы на обязательное автострахование равномерно, при досрочном расторжении договора часть страховки остается недосписанной и в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ) не признается в составе расходов.
От редакции: в следующем номере будет рассмотрен порядок отражения в налоговом и бюджетном учете размера страхового возмещения.
Зам. главного редактора журнала
«Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
С.ВАЛОВА
Подписано в печать
22.06.2007
