“Российские аптеки”, 2009, N 7
ЕСЛИ ФАРМСПЕЦИАЛИСТ – ИНОСТРАНЕЦ
Часть IV. Санкции и налоги <*>
<*> Начало - "РА" N 3, N 5, N 6 2009 г.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ
Организации и индивидуальные предприниматели, привлекающие для работы иностранцев, должны учитывать правила миграционного законодательства. Административная ответственность за нарушение режима пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства на территории РФ, за их незаконное привлечение к трудовой деятельности установлена ст. 18.8-18.17 КоАП РФ. Контроль над трудовой деятельностью иностранцев осуществляется территориальными органами Федеральной миграционной службы (ФМС) и органами исполнительной власти субъектов РФ (ст. 32 Закона N 115-ФЗ). Сегодня, как и в прежние годы, административный штраф за нарушения законодательства в области трудовой миграции может быть наложен на работодателя, его должностных лиц и иностранного гражданина. При этом нельзя не отметить, что в своей последней редакции (с новыми поправками) КоАП РФ устанавливает более строгие меры наказания за незаконное привлечение к трудовой деятельности иностранцев, многократно повышает ответственность работодателя и работника. Перечислим наиболее важные изменения в этой области: – ощутимо увеличен размер штрафов;
– размер санкций приведен в зависимость от количества работающих на предприятии “нелегалов”; – введена дополнительная мера ответственности – административное приостановление деятельности предприятия на срок до 90 суток; – увеличен срок давности по нарушениям, связанным с нелегальной миграцией (с 2 мес. до 1 года). Наиболее распространенные нарушения законодательства в области трудовой миграции, соответствующие разделы КоАП, объекты правовой ответственности и предусмотренные санкции отражены в таблице. Обратим внимание, что административный штраф придется уплатить за каждого иностранного работника, незаконно привлеченного к трудовой деятельности.
Таблица.
Нарушения и наказания
Вид нарушения/ ст. КоАП РФ Объекты наказания и вид наказания
Непредставление или несвоевременное Граждане – от 2000 до 4000 руб. представление по требованию ФМС
документов или информации об Должностные лица - от 40000 иностранных гражданах, в отношении до 50000 руб. которых осуществляется иммиграционный контроль/ п. 2 ст. 18.11 Юридические лица - от 400000 до 500000 руб. Привлечение к трудовой деятельности Граждане - от 2000 до 5000 руб. иностранца, у которого нет разрешения на работу/ п. 1 ст. 18.15 Должностные лица - от 25000
Отсутствие у работодателя разрешения до 50000 руб. на привлечение и использование иностранных работников/ п. 1 ст. 18.15 Юридические лица – от 250000 до
800000 руб. либо приостановление деятельности до 90 сут. Неуведомление ФМС, органа Граждане - от 2000 до 5000 руб. исполнительной власти, ведающего вопросами занятости населения, или Должностные лица - от 35000 налогового органа о привлечении к до 50000 руб. трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина/ п. 3 ст. 18.15 Юридические лица - от 400000 до 800000 руб. либо приостановление деятельности до 90 сут.
Несоблюдение работодателем (заказчиком Граждане – от 2000 до 4000 руб. работ, услуг) в отношении иностранных граждан ограничений на осуществление Должностные лица – от 40000 отдельных видов деятельности/ до 50000 руб. п. 1 ст. 18.17
Юридические лица - от 800000 до 1000000 руб. либо приостановление деятельности до 90 сут.
НАЛОГИ: ЕСН
По общему правилу выплаты работникам-иностранцам облагаются единым социальным налогом (ЕСН) в том же порядке, что и выплаты работникам-гражданам РФ. Объектом налогообложения для организаций в соответствии со ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (в т.ч. иностранных граждан и лиц без гражданства) по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам. В соответствии с НК РФ налоговая база по ЕСН определяется организацией отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Заметим, что существует особенность по исчислению ЕСН для уплаты в федеральный бюджет. Заключается она в том, что на порядок исчисления суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет оказывает влияние статус иностранца в России. Согласно п. 2 ст. 243 НК при расчете налога с российских граждан, его сумму уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных за тот же период. В свою очередь, как отмечалось выше, взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются только на выплаты тем иностранцам, которые постоянно или временно проживают в РФ. Таким образом, если работник-иностранец находится на территории РФ в статусе временно пребывающего, он не относится к застрахованным лицам в целях пенсионного страхования, и следовательно, вычет по ЕСН в отношении этого работника применять нельзя. Отчисления в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ОМС) в рамках ЕСН уплачиваются так же, как и за российских граждан. Ведь по закону работодатели обязаны обеспечить своим сотрудникам право на получение медицинской помощи (ст. ст. 2, 9 Закона от 28.06.1991 г. N 1499-1 “О медицинском страховании граждан”). Кроме того, работодателю следует оформить на иностранцев полис ОМС. Причем срок, на который выдают медицинские полисы иностранцам, ограничен сроком действия трудового договора с ними. Сотрудники-иностранцы относятся к лицам, застрахованным в Фонде социального страхования (п. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ “Об основах социального страхования”). Поэтому отчисления с их зарплат в ФСС в рамках ЕСН осуществляются в обычном порядке – за всех сотрудников, которые работают по трудовым договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым или авторским договорам взносы в ФСС платить не надо (п. 3 ст. 238 НК).
НАЛОГИ: НДФЛ
Иностранные граждане, работающие в РФ, являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают этот налог с доходов, полученных как в РФ, так и за ее пределами, а физические лица – нерезиденты – только с доходов, полученных от источников, расположенных в РФ (ст. 209 НК РФ). Статус иностранного гражданина (резидента или нерезидента) для целей уплаты НДФЛ определяется независимо от оснований его пребывания в РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщик приобретает статус налогового резидента РФ только тогда, когда пробудет на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В то же время статус налогоплательщика может меняться из месяца в месяц; это связано с тем, что период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года и определяется на каждую дату выплаты налогоплательщику дохода. При этом в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения. Доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, – преимущественно по ставке 13%, а доходы нерезидентов – по ставке 30%. Сразу отметим, что если в течение налогового периода статус иностранного гражданина менялся, то работодателю необходимо произвести: – перерасчет (по ставке 13%) и возврат излишне удержанной суммы налога при приобретении им статуса налогового резидента РФ; – перерасчет (по ставке 30%) и удержание с его доходов суммы налога при утрате им статуса налогового резидента РФ. В случае отсутствия возможности удержания налога с доходов иностранца (например, при прекращении трудовых отношений), работодатель обязан письменно сообщить в налоговый орган в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств о невозможности удержания налога и сумме задолженности работника-иностранца (п. 5 ст. 226 НК РФ). Заметим также, что если с государством, гражданином которого является иностранный работник, Россия заключила международный договор, касающийся налогообложения доходов физических лиц, то доходы такого работника будут облагаться в соответствии с правилами этого договора (ст. 7 НК РФ). Кроме того, иностранные граждане – выходцы из государств, с которыми у РФ имеются действующие соглашения об избежание двойного налогообложения, могут уплачивать НДФЛ на родине – если они являются резидентами этих государств. Для освобождения от налогообложения в РФ или получения иных налоговых привилегий налогоплательщик самостоятельно должен представить в органы Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ сертификат постоянного местопребывания, официально подтверждающий, что предъявитель является резидентом государства, с которым РФ заключила соглашение (договор) вышеуказанного характера. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты НДФЛ, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, налоговых вычетов или привилегий (ст. 232 НК РФ). Обратим внимание еще на особенность, связанную с гражданами Республики Беларусь (РБ). При долгосрочном трудовом договоре, заключенном более чем на 183 дня, их доходы сразу облагаются по ставке 13%. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 21 “Недискриминация” Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. граждане РБ не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах. Однако если договор с гражданином Беларуси расторгнут раньше 183 дней его пребывания в России, то налоговому агенту придется пересчитать налог с уже выплаченного дохода по ставке 30%.
СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” иностранцы, работающие на основании трудового договора, наравне с гражданами РФ подлежат страхованию от производственного травматизма. И если иностранец работает без оформленного разрешения на работу, то обязательному страхованию от производственного травматизма он не подлежит, и в случае производственной травмы или профессионального заболевания данный работник не сможет рассчитывать на те виды соцобеспечения, которые гарантируются застрахованным работникам (Письмо ФСС РФ от 06.02.2003 г. N 02-18/07-832). Если же с иностранным гражданином заключен гражданско-правовой договор, то взносы от несчастных случаев можно не платить. Это решение принимается по соглашению между сотрудником и работодателем (п. 2 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).
Аудитор юридической
компании “Юнико-94”
О.П.СВИСТУНОВА
Подписано в печать
31.03.2009
