Примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу. Текст документа
Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2. и 26.3. части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» просим дать разъяснения по следующему вопросу. Относится ли к облагаемой ЕНВД деятельности продажа аптекой лекарственных средств медицинским учреждениям (не для продажи) по безналичному расчету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
3 ноября 2005 г.
N 03-11-04/3/126
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с вопросами о порядке применения положений гл. 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для розничной торговли и сообщает следующее. С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» дополнен нормой, устанавливающей, что в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 г. не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 г. применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2. Статьей 346.26. Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля. В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски. При этом ст. 346.27. Кодекса в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2. и 26.3. части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 1 января 2006 г. для целей гл. 26.3. Кодекса используется следующее понятие розничной торговли — это «предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи». Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) (п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997). В случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл. 30 ГК РФ). Таким образом, реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи за наличный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям с оплатой их в безналичном порядке облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения. Данный порядок налогообложения сохраняется и после 1 января 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.11.2005
ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ ФОНД
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
ПРИКАЗ
2 ноября 2005 г.
N 421/164
О ПРОВЕДЕНИИ МЕДИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НЕОБХОДИМЫМИ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН В ЛПУ ГОРОДА МОСКВЫ
В целях обеспечения контроля целевого и рационального использования средств федерального бюджета, выделяемых на обеспечение необходимыми лекарственными средствами отдельных категорий граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи, и в соответствии с приказом Департамента здравоохранения города Москвы и МГФОМС от 28.04.2005 г. N 186/67 приказываем: 1. Утвердить план-график проведения медико-экономической экспертизы в ЛПУ в ноябре 2005 г. (Приложение 1). 2. Председателям окружных экспертных комиссий обеспечить: 2.1. Включение в состав окружных экспертных комиссий представителей МГФОМС (по согласованию). 2.2. Проведение медико-экономической экспертизы в ЛПУ округов в соответствии с планом-графиком. 2.3. Представление материалов проверки, включая Сводные ведомости результатов медико-экономического контроля лекарственной помощи, в Департамент здравоохранения города Москвы (Ф.М.Семенову) и МГФОМС (Т.И.Юрьевой) в срок не позднее 25 ноября 2005 г. 3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя руководителя Департамента здравоохранения города Москвы С.В.Полякова и заместителя Исполнительного директора МГФОМС Л.В.Хохлачеву.
Руководитель Департамента
здравоохранения города Москвы
А.П.СЕЛЬЦОВСКИЙ
Исполнительный директор
А.В.РЕШЕТНИКОВ
Приложение N 1
к приказу Департамента
здравоохранения города Москвы
от 02.11.2005 г. N 421/164
ПЛАН-ГРАФИК
ПРОВЕДЕНИЯ МЕДИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ЛЕКАРСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН, ИМЕЮЩИХ ПРАВО НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ СОЦИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ
N п/п Дата проверки Проверяемые ЛПУ Ответственные за проверку 1. 14-15 ноября ГП N 38 ЦАО Экспертная комиссия ЦАО г. Москвы
2. 17-18 ноября ГП N 42 ЦАО
г. Москвы
3. 14-15 ноября ПНД N 5 САО Экспертная комиссия САО г. Москвы
4. 17-18 ноября ГП N 164 САО
г. Москвы
5. 14-15 ноября ГП N 77 СВАО Экспертная комиссия СВАО г. Москвы
6. 17-18 ноября ГП N 153 СВАО
г. Москвы
7. 17-18 ноября ГП N 122 ВАО Экспертная комиссия ВАО г. Москвы
8. 23-24 ноября ПНД N 8 ВАО
г. Москвы
9. 17-18 ноября ГП N 9 ЮВАО Экспертная комиссия ЮВАО г. Москвы
10. 23-24 ноября ДЦ N 3 ЮВАО
г. Москвы
11. 16-18 ноября ГП N 213 ЮАО Экспертная комиссия ЮАО г. Москвы
12. 23-25 ноября ГП N 211 ЮАО
г. Москвы
13. 14-15 ноября ГП N 207 ЮЗАО Экспертная комиссия ЮЗАО г. Москвы
14. 21-22 ноября ДГП N 149 ЮЗАО
г. Москвы
15. 14-15 ноября ГП N 143 ЗАО Экспертная комиссия ЗАО г. Москвы
16. 17-18 ноября ДТП N 131 ЗАО
г. Москвы
17. 14-15 ноября ДГП N 141 СЗАО Экспертная комиссия СЗАО г. Москвы
18. 17-18 ноября ГП N 180 СЗАО
г. Москвы
19. 14-15 ноября ДГП N 54 Зел. АО Экспертная комиссия
г. Москвы Зел. АО
20. 17-18 ноября ЖК N 10 Зел. АО
г. Москвы
Примечание: начало проверки — с 10 час.
Порядок
проведения медико-экономической экспертизы в ЛПУ
- Проверка наличия в ЛПУ необходимой документации: — сегмента федерального регистра лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи; — копий рецептов на лекарственные средства, включенные в соответствующий акт между МГФОМС и фармацевтической организацией; — медицинских карт амбулаторных больных, получивших лекарственные средства; — перечня врачей, имеющих право выписки лекарственных средств; — журнала заключений врачебной комиссии.
- Проведение Комиссией медико-экономической экспертизы необходимой документации (с сопоставительным анализом медицинских карт амбулаторного больного (ф. N 025-у-04), получивших лекарственные средства, выписанных рецептов и другой представленной на проверку документации).
- Заполнение актов медико-экономической экспертизы.
- Комиссией по результатам экспертизы, в соответствии с приказом Департамента здравоохранения и МГФОМС N 186/67 (Приложения): — заполняются Перечни и Акты <>; — составляются Сводные ведомости результатов медико-экономического контроля лекарственной помощи <>.
<*> Для подготовки данных документов используются сведения из счетов на лекарственные средства, предъявленные фармацевтическими организациями, и Актов экспертизы счета за лекарственные средства, отпущенные при оказании дополнительной бесплатной медицинской помощи отдельным категориям граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи (утв. приложением N 2 к приказу Департамента здравоохранения города Москвы от 21.03.05 N 133).
- Представление материалов экспертизы в Департамент здравоохранения города Москвы и Московский городской фонд ОМС.
