«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2008, N 6
Вопрос: Для оказания платных медицинских услуг создан временный трудовой коллектив как из медперсонала, находящегося в штате, так и из сотрудников других медучреждений города, заключив с ними договор подряда на выполнение этих работ в свободное от основной работы время. По какому КБК следует отражать начисление заработной платы по этому договору подряда и по какому КБК следует отражать начисление ЕСН (211, 213 или 226)? Укажите, пожалуйста, основание.
Ответ: Основным документом, определяющим порядок отражения кассовых расходов по КБК, является Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н. В соответствии с этим Приказом на подстатью 211 «Заработная плата» относятся расходы по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе: — выплаты по должностным окладам, почасовой оплате; — надбавки за квалификационный разряд, выслугу лет, допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки; — выплаты премий, материальной помощи, вознаграждений по итогам работы за год и другие выплаты поощрительного характера, — а также оплата ежегодных отпусков.
Иными словами, основной критерий отнесения к фонду оплаты труда — это выплаты, производимые в соответствии с трудовым договором. ЕСН по таким выплатам относится на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда». Оплата по договорам гражданско-правового характера не является заработной платой, так как отношения в рамках такого договора регулируются Гражданским кодексом РФ. Все выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПХ), производятся в зависимости от экономического смысла произведенного расхода и могут производиться по подстатьям 222-226. В вашем случае это, скорее всего, подстатья 226 «Прочие работы, услуги». Расходы по уплате единого социального налога и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору. Эта норма также содержится в Приказе Минфина России от 24.08.2007 N 74н. В то же время заключение договоров ГПХ со своими сотрудниками на выполнение тех же самых работ, что и по трудовому договору, нежелательно. Объясняется это в первую очередь тем, что работы выполняются аналогично работам в рамках трудовых обязанностей. Такого рода подмены одного вида договора другим вызывают, как правило, ненужные проблемы — начиная с недоимки по ЕСН (в части взноса в ФСС) и заканчивая правомерностью отнесения расходов по данным договорам на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, согласно ст. 264 НК РФ расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с работниками, состоящими в штате организации, возможно. Существует ряд противоречивых писем Минфина России с разъяснениями по правомерности заключения таких договоров и отнесению расходов по ним на уменьшение налога на прибыль. Данная ситуация на сегодняшний момент разъяснена Письмом Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7.
Зам. главного бухгалтера
Томского государственного
университета
Г.А.СЕЛЕЗНЕВА
Подписано в печать
25.07.2008
