«Фармацевтическое обозрение», 2002, N 1
ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Всем работникам организации Кодексом законов о труде Российской Федерации, утвержденным Верховным Советом РСФСР 9 декабря 1971 года, гарантировано социальное обеспечение за счет средств государственного социального страхования. Виды обеспечения указаны в ст. 238 КЗоТ. С 1 февраля 2002 года в соответствии с федеральным законом от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ вступил в действие новый Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ). В данной статье с учетом изменений в законодательстве будут рассмотрены порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
В соответствии со ст. 239 КЗоТ пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях: — болезнь;
— трудовое или иное увечье, в т.ч. при бытовой травме; — уход за больным членом семьи;
— карантин;
— протезирование;
— санаторно-курортное лечение и др.
В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. В настоящее время эти законы не приняты, поэтому до введения этих законов в действие следует руководствоваться ранее принятыми нормативными документами. Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6. Работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 3 указанного Положения. Право на пособие предоставляется в течение всего периода работы на данном предприятии, включая испытательный срок и день увольнения. Если работник уволился по уважительной причине, то, в соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 2 июля 1992 года N 723 «О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными», пособие по временной нетрудоспособности выдается во всех случаях, когда временная нетрудоспособность наступила в течение месячного срока после увольнения граждан с работы по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца. Пособие выплачивается за счет средств государственного социального страхования по прежнему месту работы или правопреемника. Пример 1.
Работник по собственному желанию увольняется с работы 20 ноября 2001 года. Согласно КЗоТ указанное число — последний рабочий день работника на данном предприятии. В этот день он обращается к врачу и получает пособие по временной нетрудоспособности с 20 по 26 ноября 2001 года. Пособие назначается на общих основаниях. В п. 10 Положения записано, что пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности. Согласно п. 14 при получении бытовой травмы пособие выдается с 6 дня нетрудоспособности. Если травма получена в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, то пособие выдается за весь период нетрудоспособности на общих основаниях. Если у работника возникла нетрудоспособность во время пребывания в очередном отпуске, то пособие выдается за все время нетрудоспособности, если работник находился в отпуске без сохранения заработной платы или по уходу за ребенком, то пособие не выдается. После окончания отпуска без сохранения заработной платы или ухода за ребенком пособие выдается на общих основаниях с момента, когда работник должен был приступить к работе. Работник имеет право на получение пособия по уходу за ребенком и за заболевшим членом семьи. Матерям, имеющим ребенка в возрасте до двух лет, пособие выдается независимо от того, может ли кто-то другой ухаживать за больным ребенком. Пособие по уходу за больным членом семьи выдается только в том случае, если отсутствие ухода повлечет за собой опасность для жизни или здоровья больного и отсутствует другое лицо, способное обеспечить уход за ним. По уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, пособие выдается на период не более 14 календарных дней. По уходу за больным членом семьи пособие выдается на период не более 3 календарных дней. В исключительных случаях оно может быть продлено до 7 дней. Пособие при санаторно-курортном (амбулаторно-курортном) лечении выдается, если очередного и дополнительных отпусков рабочего или служащего недостаточно для лечения и проезда в санаторий и обратно и если путевка (курсовка) выдана за счет средств социального страхования. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебно медицинским учреждением. Порядок выдачи пособий по временной нетрудоспособности определен Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от 19 октября 1994 г. N 206 и Постановлением фонда социального страхования Российской Федерации от 19 октября 1994 г. N 21. Листок нетрудоспособности выдается гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, в том числе гражданам государств — членов СНГ, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам, работающим на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации независимо от их форм собственности. Для получения пособия работник предъявляет листок нетрудоспособности в день выхода на работу. Пособие выплачивается работнику независимо от задолженности организации перед Фондом социального страхования. Если работник не представил организации листок нетрудоспособности своевременно, то пособие ему назначается в случае его представления не позднее 6 месяцев по окончании периода временной нетрудоспособности. При определении размера пособия непрерывный трудовой стаж исчисляется на основании записей в трудовой книжке работника. Исчисление производится в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252. В соответствии со ст. 239 пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка, а в остальных случаях в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Пособие по временной нетрудоспособности выдается работникам: в размере 100% заработка
— имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет; — имеющим на своем иждивении троих или более детей, не достигших 16 (учащихся 18) лет; и др.
в размере 80% заработка
— имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
в размере 60% заработка
— имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается на уровне 90% минимальной оплаты труда. В соответствии с Указом Президента РФ от 15 марта 2000 года N 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности» размер пособия не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом. В 2001 году минимальный размер оплаты труда для исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлен федеральным законом от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ. Согласно этому закону величина минимального размера оплаты труда для исчисления пособия установлена: до 1 июля 2001 года — 200 руб.,
с 1 июля 2001 года — 300 руб.
Если пособие начисляется после 1 июля 2001 года, то не должно превышать 300 x 85 = 25500 руб. Данное ограничение применяется с 18 марта 2000 года. В полном объеме выплачивается пособие в следующих случаях: — по беременности и родам;
— по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания. Для определения суммы пособия определяется фактический дневной заработок работника. В фактическом заработке учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются взносы на государственное социальное страхование. Не включаются для исчисления пособия в общую сумму заработка в соответствии с п. 69 Положения следующие его виды: а) заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу; б) оплата за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы, кроме случаев, указанных в пунктах 79 и 84 настоящего Положения; в) доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе; г) заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей; е) выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие). Если работник работает по совместительству, а по основному месту работы не получает полного должностного оклада, то в соответствии с п. 79 Положения пособие по временной нетрудоспособности исчисляется ему исходя из общего заработка по обоим местам работы, но не более должностного оклада по основному месту работы. Для фармацевтических работников аптек в соответствии с п. 84 Положения пособие исчисляется исходя из заработка за фактическую нагрузку по всем местам работы. В подсчет среднего заработка этих работников включается дополнительная оплата за работу, которая не считается совместительством. В соответствии с п/п 1 п. 1 ст. 238 24 главы Налогового Кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог» не подлежат налогообложению государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, беременности и родам. Не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде государственных пособий по беременности и родам, но являются объектом налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком. В соответствии с п. 70 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию все виды заработной платы включаются в заработок работника по времени, когда они фактически были начислены, а не когда они были получены. Все виды премий (кроме ежемесячных) вознаграждения по итогам года, за выслугу лет, доплаты к заработной плате за периоды, превышающие один месяц, учитываются в среднемесячном размере. Исключаются из среднемесячного подсчета месяцы, когда работник не выходил на работу вследствие временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и др. Если работник проработал неполный рабочий год, то сумма полученных премий делится на число фактически отработанных месяцев. Для работников, имеющих повременную оплату труда, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с п. 72 выше указанного Положения, исходя из месячного оклада с учетом постоянных доплат, а сумма премий — в соответствии с п. 70, 71. Чтобы определить размер пособия при помесячной оплате труда среднедневной заработок определяется путем деления суммы заработка за месяц на число всех рабочих дней, установленных согласно официальному графику рабочего времени. Дневное пособие рассчитывается исходя из среднедневного заработка и размера процента пособия. Если работник занят неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, то пособие ему назначается исходя из фактически начисленной заработной платы.
Пример 2.
Работник представил больничный лист, в котором указан срок временной нетрудоспособности с 12 по 16 ноября 2001 года. Месячный оклад работника составляет 6300 рублей. Непрерывный стаж работы — 3 года. Работник имеет право на получение пособия в размере 60% от оклада. Количество рабочих дней в ноябре 2001 года по графику 5-дневной недели составляет — 21 день. Количество дней временной нетрудоспособности — 5.
Определяем размер среднедневного заработка:
6300 : 21 = 300 руб.
Определяем размер пособия:
300 x 60% x 5 = 900 руб.
С учетом стандартного налогового вычета на работника — 400 руб. начисляем подоходный налог.
Сумма заработка за отработанные дни:
300 x 16 = 4800 руб.
Сумма дохода за месяц:
4800 + 900 = 5700 руб.
Сумма заработка без налогового вычета:
5700 — 400 = 5300 руб.
Сумма подоходного налога:
5300 x 13% = 689 руб.
Сумма к выдаче на руки:
5700 — 689 = 5011 руб.
В бухгалтерском учете составляются проводки:
Дебет счета 68 <> Начислено пособие по временной нетрудоспособности
<> Субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования»
Кредит счета 70 — 900 руб.
Дебет счета 44 Начислена заработная плата 4800 руб. Кредит счета 70
Дебет счета 70 Начислен подоходный налог 689 руб. Кредит счета 68 <>
<> Субсчет «Расчеты по подоходному налогу»
Дебет счета 70 Выдано из кассы 5011 руб. Кредит счета 50
Работникам организации, труд которых оплачивается по сдельной форме, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка за два последних месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Если работник не работал два месяца, предшествующих месяцу заболевания, то пособие исчисляется исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце, когда было выдано пособие. Так как сумма премий учитывается в том периоде, за который учитывается заработок, то среднемесячная сумма премий учитывается в каждом месяце пропорционально отработанному в каждом из них времени. Чтобы определить среднедневную сумму заработка работника со сдельной оплатой труда, необходимо сумму заработка и причитающихся премий разделить на число рабочих дней по графику.
Пример 3.
Работник со сдельной оплатой труда предъявил больничный лист. Период нетрудоспособности составил 7 рабочих дней с 12 по 20 ноября. В сентябре работник отработал полный месяц, в октябре отпуск без сохранения заработной платы составил 10 рабочих дней. Заработная плата за сентябрь составила 8000 руб., за октябрь — 6400 руб., премия — 7920 руб. Непрерывный трудовой стаж составил 6 лет. Производим расчет среднедневного стажа. Определяем долю премии, приходящуюся на каждый из отработанных месяцев. В сентябре 20 рабочих дней.
Доля премии, приходящаяся на сентябрь составляет 7920 : (20 + 16) x 20 = 4400 руб. В октябре 23 рабочих дня. Отработано 16 рабочих дней. Доля премии, приходящаяся на сентябрь составляет 7920 : (20 + 16) x 16 = 3520 руб. Определяем заработок за два месяца.
(8000 + 4400 + 6400 + 3520) = 22320 руб.
Определяем среднедневной заработок.
22320 : 36 = 620 руб.
Указанный порядок расчета следует производить для того, чтобы определить, не превышает ли средний заработок 85-кратный МРОТ. В нашем примере превышения нет.
Так как стаж работы составляет 6 лет, то пособие исчисляется в размере 80%. Сумма пособия составит:
620 x 80% x 7 = 3472 руб.
В бухгалтерском учете составляются такие же проводки, как и в примере 2. Рассмотрим порядок выдачи пособий по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выдается в размере 100% в соответствии с п. 44 Положения о порядке обеспечения пособия по государственному социальному страхованию на основании больничного листка. Период выплаты пособий указан в ст. 7 Федерального закона Российской Федерации от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ. Пособие выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. При осложненных родах период продлевается до 180 календарных дней. Отпуск оплачивается суммарно и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Размер пособия по беременности и родам не ограничен 85-ю минимальными размерами оплаты труда. В соответствии с п. 74 указанного положения для работающих, имеющих повременную оплату труда, для исчисления пособия берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.
Пример 4.
Работница со сдельной оплатой труда представила листок нетрудоспособности на получение пособия по беременности и родам за 140 календарных дней в период с 1 октября по 16 февраля. Работница работает по повременной оплате труда. Заработная плата составляет 4500 рублей в месяц. Сумма премий за 9 месяцев составила 9000 рублей. Производим расчет суммы пособия. Число рабочих дней составляет: Октябрь — 23, ноябрь — 21, декабрь — 21, январь 2002 г. — 20, февраль — 20. Общая сумма рабочих дней, за которое начисляется пособие составляет 105 рабочих дня. Месячная заработная плата с учетом премий составляет:
4500 + 9000 : 9 = 5500 рублей
Среднедневная заработная плата за сентябрь составила:
4500 : 20 = 230 руб. 20 коп.
Сумма пособия исчисляется и выплачивается единовременно за весь период отпуска по беременности и родам. Она составит:
230,20 x 105 = 24171 руб.
Предположим, что сумма налогового вычета составляет 400 руб. Сумма налогового вычета предоставляется за каждый календарный месяц, если работник проработал более половины месяца. Больничный листок выдан по 16 февраля. Следовательно, льгота за этот месяц принимается в полном объеме.
400 x 5 = 2000 рублей
Сумма подоходного налога составит:
(24171 — 2000) x 13% = 2882,23 руб.
Сумма к выдаче на руки:
24171 — 2882,23 = 21288, 77 руб.
В бухгалтерском учете проводки те же, что и в примере 2. В соответствии с п. 77 Положения при исчислении пособия не учитывается повышение заработной платы работнику, если оно произошло во время пребывания работника на больничном. Если произошла доплата к заработку, то пособие пересчитывается. Работнику организации, находящемуся на больничном, производится пересчет пособия по временной нетрудоспособности, если он находится на длительном лечении (более одного месяца), в случае повышения заработной платы всем работникам.
Генеральный директор
ООО «Профессионал Аудит Центр»
Т.И.ПОЛЯКОВА
